【正文】 “營改增”政策解析與應(yīng)對(duì)策略 徐 賀 2023年 7月 目錄 1 “營改增”改革背景的介紹 2 “營改增”基本稅收政策解析 2 3 “營改增”后申報(bào)表介紹 4 “營改增”企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略 中國現(xiàn)行的貨物和勞務(wù)稅體系 其他服務(wù) 無形資產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn) 修理勞務(wù) 加工勞務(wù) 其他貨物 特殊貨物 ? 改革的進(jìn)程 改革的背景及原因 時(shí)間 事件 2023年 ?增值稅轉(zhuǎn)型后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局即開始研究該問題 2023年 ?國務(wù)院 《 2023年立法工作計(jì)劃 》 將增值稅立法列為力爭年內(nèi)完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目 ?《 中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議 》 提出，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。 ?財(cái)政部部長謝旭人在 《 求是 》 雜志上撰文，也提出在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅立法，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。 ? 改革的進(jìn)程 改革的背景及原因 時(shí)間 事件 2023年 3月 ?第十一屆人大四次會(huì)議通過的 《 中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年（ 2023年～ 2023年）規(guī)劃綱要 》 中明確提出“ 擴(kuò)大 增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”?！敖Y(jié)合增值稅改革，完善生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收制度”。 ?財(cái)政部長謝旭人在中國發(fā)展高層論壇指出，在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)。 2023年 6月 ?國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家發(fā)改委 《 關(guān)于 2023年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見 》 。其中明確指出，改革和完善稅收制度。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)。 2023年 7月 ?財(cái)政部黨組書記、部長謝旭人在京主持召開地方財(cái)政廳（局）負(fù)責(zé)同志工作座談會(huì)指出，要調(diào)整增值稅和營業(yè)稅征收范圍 2023年 8月 ?有媒體稱，上海將作為試點(diǎn)城市，在交通運(yùn)輸業(yè)首先推行增值稅替代營業(yè)稅的減稅改革 ? 改革的進(jìn)程（官方提法的微妙變化） 改革的背景及原因 時(shí)間 事件 2023年 10月 ?國務(wù)院總理溫家寶 26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，從 2023年 1月 1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè) 改為征收增值稅。先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。 2023年 11月 ?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅的原則綱領(lǐng)性文件和改革試點(diǎn)細(xì)則的文件 2023年 12月 ?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以及上海市稅務(wù)局下發(fā)了一系列的關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的政策性和征管程序性的配套補(bǔ)丁性文件；同時(shí)召開各種形式的稅企座談會(huì)以及政策、納稅申報(bào)開票實(shí)務(wù)等征管程序的培訓(xùn)會(huì)，印發(fā)相關(guān)的宣傳資料 …… 2023年 1月 4日 ?第一張?jiān)圏c(diǎn)行業(yè)專用發(fā)票開出 .jpg ? 改革的進(jìn)程 改革的背景及原因 時(shí)間 事件 2023年 7月 ?國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自 2023年 8月 1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳 10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。 2023年 4月 ?自今年 8月 1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。 ? 重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，增值稅鏈條斷裂，不利于社會(huì)化分工 的專業(yè)協(xié)作 ? 全額征收重復(fù)征稅，尤其是新興的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，對(duì)于比較突出的問題采取一事一議的差額征稅方式解決。 ? 增值稅納稅人購入的服務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅不能抵扣，尤其是購入的生產(chǎn)性服務(wù)，存在多次的重復(fù)征稅問題。 ? 營業(yè)稅納稅人購入的產(chǎn)品所承擔(dān)的增值稅不能抵扣。 ? 營業(yè)稅納稅人購入的服務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅不能得到抵扣。 ? 稅務(wù)公關(guān)能力強(qiáng)的企業(yè)的做法： 改革的背景及原因 ?增值稅的優(yōu)勢(shì) 舉例：以前開一張 100萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票，接受服務(wù)的 單位就計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目 100萬，試點(diǎn)后，開具增值 稅專用發(fā)票，價(jià)約 94萬，稅 6萬，合計(jì) 100萬，計(jì)入 費(fèi)用 94萬， 6萬可以抵減增值稅。原來不能夠抵扣增 值稅。 改革的背景及原因 ? 當(dāng)前的貨勞稅格局，已經(jīng)成為組在服務(wù)貿(mào)易出口發(fā)展的桎梏 ? 我國當(dāng)前的營業(yè)稅征稅原則 ? 國際上對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口貨勞稅征稅原則 改革的背景及原因 ? 當(dāng)前的貨勞稅格局，已經(jīng)成為組在服務(wù)貿(mào)易出口發(fā)展的桎梏 ? 服務(wù)貿(mào)易和貨物貿(mào)易的發(fā)展貨物和勞務(wù)稅待遇天壤之別 改革的背景及原因 ? 當(dāng)前的貨勞稅格局，已經(jīng)成為組在服務(wù)貿(mào)易出口發(fā)展的桎梏 ? 我國當(dāng)前服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展 ? 為了當(dāng)前貨勞稅格局下解決特殊行業(yè)和地區(qū)稅負(fù)過重問題發(fā)了一些特批文件，例如上海市、天津市、國際運(yùn)輸、國際通信以及服務(wù)外包業(yè)務(wù) 改革的背景及原因 ? 貨物和服務(wù)一體化趨勢(shì)日益明顯，尤其是數(shù)字業(yè)務(wù)的發(fā)展，貨物銷售和勞務(wù)提供的界限日益模糊。 改革的背景及原因 ? 為什么在 1994年稅制改革時(shí)保留了增值稅 ? 服從政治的需要 ? 與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和征管水平相適應(yīng) ? 有利于保障地方財(cái)政稅收入的穩(wěn)定 ? 防止大面積征收增值稅引發(fā)的通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn) ? 借鑒了其他國家推行增值稅的經(jīng)驗(yàn) 改革的背景及原因 ? 總結(jié) 營業(yè)稅改征增值稅的目的是 ? 為了解決營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響； ? 有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； ? 促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，增強(qiáng)其在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭力。 ? 使我國的貨勞稅制度與國際通行的貨勞稅規(guī)則接軌 增值稅的發(fā)明，就其社會(huì)和經(jīng)濟(jì)方面的重要性 來說，可以跟發(fā)現(xiàn)蒸汽機(jī)和電相媲美?，F(xiàn)存的稅收 沒有一種能像增值稅一樣如此的中性，易于管理和 提高國家收入。 —— 國際增值稅專家 Sijbren Cnossen 改革的背景及原因 ? 2023年 12個(gè)“營改增”試點(diǎn)省市共為企業(yè)直接減稅超過400億元，目前納入改革范圍的納稅人超過 100萬戶。 ? 在試點(diǎn)納稅人中，一般納稅人為 ，占 21%；小規(guī)模納稅人 ，占 79%。從行業(yè)分布來看，交通運(yùn)輸業(yè) ，現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 。同時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá) 40%，有力支持了小微企業(yè)發(fā)展。 ? “營改增”試點(diǎn)促進(jìn)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)加快發(fā)展，減輕了中小企業(yè)的稅負(fù)，打通增值稅抵扣鏈條，解決了重復(fù)征稅問題，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營組織模式轉(zhuǎn)變和內(nèi)部管理加強(qiáng)。 部分地區(qū)的試點(diǎn)效果 ? 上海的服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá) ? 上海建設(shè)國家金融與航運(yùn)中心 ? 上海地方財(cái)政實(shí)力較強(qiáng) ? 上海的征管條件較好 為什么選擇在上海首先試點(diǎn) ? 改革的大致過程 ? 改革的目標(biāo) 改革試點(diǎn)的基本過程和原則 部分地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn) 部分行業(yè)全國試點(diǎn) 全部行業(yè)全國推進(jìn) 增值稅條例細(xì)則等 營業(yè)稅條例細(xì)則等 增值稅法 ? 基本的改革框架 基本的改革框架 ?改革的基本原則 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 — 17% 一般計(jì)稅辦法 運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè) — 11% 簡易計(jì)稅辦法（金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)） 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 6% 稅率 計(jì)稅方式 全部收入 計(jì)稅依據(jù) 服務(wù)進(jìn)出口 進(jìn)口征稅、出口免稅或 部分代收墊付 零稅率 行業(yè)可差額計(jì)稅 改革試點(diǎn)的基本過程和原則 “ 營改增”涉及到的政策法規(guī) 中央層面稅收法規(guī) 1 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 【 2023】 37號(hào)） 2 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)綜 【 2023】 68號(hào)） 3 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 》 （財(cái)綜 【 2023】 96號(hào)） 4 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 》 的通知（ 財(cái)會(huì) 【 2023】 13號(hào)） 5 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2023年 33號(hào)） 6 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2023年 33號(hào)） 7 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 9號(hào)） 8 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 50號(hào)） 21 “ 營改增”涉及到的政策法規(guī) 地方層面稅收法規(guī) 1 《 河南省國家稅務(wù)局 河南省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告 》 2 《 河南省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)發(fā)票管理事項(xiàng)的公告 》（河南省國家稅務(wù)局公告 2023年第 6號(hào)） 3 《 河南省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （ 河南省國家稅務(wù)局公告 2023年第 5號(hào)） 4 《 河南省國家稅務(wù)局關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人信息接收確認(rèn)等工作的通知 》 （豫國稅函 【 2023】 102號(hào)） 22 ? 交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)注釋與原營業(yè)稅稅目注釋對(duì)比分析 應(yīng)稅范圍的解析與應(yīng)用 應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)注釋 稅率 /征收率 營業(yè)稅稅目注釋 稅率 陸路運(yùn)輸 是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸， 暫不包括鐵路運(yùn)輸。 11%/3% 指通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括 鐵路運(yùn)輸、 公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸 3% 水路運(yùn)輸 是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 11%/3% 指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù) 。 打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。 3% 應(yīng)稅范圍的解析與應(yīng)用 應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)稅服務(wù)注釋 稅率 /征收率 營業(yè)稅稅目注釋 稅率 航空運(yùn)輸 是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 11%/3% 指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。 通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛飛播、航空降雨等。 航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。 3% 應(yīng)稅范圍的解析與應(yīng)用 應(yīng)稅服