【正文】 — 納稅地點(diǎn) ? 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 ? 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 ? 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 增值稅納稅申報(bào) —— 納稅期限 ?一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 增值稅特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ?一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 【 案例 】 2023年 9月， F公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款 1416 元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi) 370元。當(dāng) 月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額 1786元。 Ⅰ. 首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 借：固定資產(chǎn) —— 稅控設(shè)備 1416 貸：銀行存款 1416 Ⅱ. 發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi) 借：管理費(fèi)用 370 貸：銀行存款 370 增值稅特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ?一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 【 案例 】 2023年 9月， F公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款 1416 元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi) 370元。當(dāng) 月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額 1786元。 Ⅲ. 抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1786 貸：管理費(fèi)用 370 遞延收益 1416 Ⅳ. 以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按 3年，殘值 10%舉例） 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 借：遞延收益 貸：管理費(fèi)用 增值稅特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ?小規(guī)模納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 增值稅特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ?小規(guī)模納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 ? “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 增值稅特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ? 我國(guó)增值稅的計(jì)算方法采用稅款抵扣機(jī)制，即納稅人銷售貨物、提供加工修理修配或應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)憑購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)所取得的發(fā)票或憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額為納稅人實(shí)際應(yīng)納稅額。 ? 增值稅計(jì)稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等。 ? 增值稅專用發(fā)票發(fā)票代碼為 10位阿拉伯?dāng)?shù)字，發(fā)票號(hào)碼為8位阿拉伯?dāng)?shù)字，號(hào)碼與代碼組合，確保了該份發(fā)票在全國(guó)的唯一性。 增值稅專用發(fā)票管理 增值稅專用發(fā)票管理 ?專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的申請(qǐng)和材料內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核查，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，核定納稅人使用增值稅專用發(fā)票的最高開票限額及數(shù)量，并向增值稅一般納稅人下發(fā)行政許可。 增值稅專用發(fā)票管理 ?發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與保管 ? 依法辦理了稅務(wù)登記，具有領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票條件的增值稅一般納稅人有資格領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票。因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增值稅小規(guī)模納稅人可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。 ? 納稅人必須建立嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票保管制度，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放、保管和使用增值稅專用發(fā)票，不得擅自損毀。 增值稅專用發(fā)票管理 ? 納稅人必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅專用發(fā)票。收款方增值稅一般納稅人在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開增值稅專用發(fā)票，不得以任何理由拒絕開具增值稅專用發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的增值稅專用發(fā)票，不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票或非法為他人代開增值稅專用發(fā)票；付款方增值稅納稅人不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的增值稅專用發(fā)票，不得接受他人非法代開的增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅專用發(fā)票應(yīng)同時(shí)按下列要求開具，否則將不得作為扣稅憑證，對(duì)不符合要求的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收： （ 1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （ 2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （ 3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章； （ 4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅一般納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)（貨物運(yùn)輸服務(wù)除外），應(yīng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。 ? 商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 ? 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅一般納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具 《 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 》 ，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理； ? 開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 ? 作廢專用發(fā)票必須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。 ? 作廢發(fā)票應(yīng)同時(shí)具備下列三個(gè)條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 作廢 ? 增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 。 ? 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 納稅人開具紅字發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 申請(qǐng)單 》 ）。 ? 《 申請(qǐng)單 》 所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，在填報(bào) 《 申請(qǐng)單 》 時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，在填報(bào) 《 申請(qǐng)單 》 時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 《 申請(qǐng)單 》 應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)填報(bào)的 《 申請(qǐng)單 》 進(jìn)行審核后，出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 通知單 》 ）。 《 通知單 》 應(yīng)與 《 申請(qǐng)單 》 一一對(duì)應(yīng)。 《 通知單 》 應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。 《 通知單 》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。 ? 購(gòu)買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的 《 通知單 》 一并作為記賬憑證。屬于經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 銷售方憑購(gòu)買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與 《 通知單 》 一一對(duì)應(yīng)。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 紅字增值稅專用發(fā)票的開具，應(yīng)視不同情況分別按以下辦法處理： （ 1）因增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào) 《 申請(qǐng)單 》 ，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 通知單 》 。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 （ 2）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的增值稅專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào) 《 申請(qǐng)單 》 ，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 因開票有誤購(gòu)買方拒收增值稅專用發(fā)票的，銷售方須在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 ? 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開具有誤增值稅專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字增值稅專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 取得 2023年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 抵扣管理 ? 增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 ? 增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的