【正文】 — 納稅地點 ? 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 ? 納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期的，自期滿之日起 15日內申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個納稅期的，自期滿之日起 5日內預繳稅款，于次月 1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 ? 扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 增值稅納稅申報 —— 納稅期限 ?一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? 按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費 —— 應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 ? 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。 增值稅特殊業(yè)務會計處理 ?一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 【 案例 】 2023年 9月， F公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款 1416 元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費 370元。當 月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額 1786元。 Ⅰ. 首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備 借：固定資產(chǎn) —— 稅控設備 1416 貸：銀行存款 1416 Ⅱ. 發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費 借：管理費用 370 貸：銀行存款 370 增值稅特殊業(yè)務會計處理 ?一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 【 案例 】 2023年 9月， F公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款 1416 元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費 370元。當 月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額 1786元。 Ⅲ. 抵減當月增值稅應納稅額 借：應交稅費 —— 應交增值稅（減免稅款） 1786 貸：管理費用 370 遞延收益 1416 Ⅳ. 以后各月計提折舊時（按 3年，殘值 10%舉例） 借：管理費用 貸：累計折舊 借：遞延收益 貸：管理費用 增值稅特殊業(yè)務會計處理 ?小規(guī)模納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? 按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費 —— 應交增值稅”科目。 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 ? 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 增值稅特殊業(yè)務會計處理 ?小規(guī)模納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 ? “應交稅費 —— 應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。 增值稅特殊業(yè)務會計處理 ? 我國增值稅的計算方法采用稅款抵扣機制，即納稅人銷售貨物、提供加工修理修配或應稅服務按照銷售額和稅率計算銷項稅額，同時憑購進貨物、接受加工修理修配勞務或應稅服務所取得的發(fā)票或憑證計算進項稅額，銷項稅額減去進項稅額后的差額為納稅人實際應納稅額。 ? 增值稅計稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、公路、內河貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關進口增值稅專用繳款書等。 ? 增值稅專用發(fā)票發(fā)票代碼為 10位阿拉伯數(shù)字，發(fā)票號碼為8位阿拉伯數(shù)字，號碼與代碼組合，確保了該份發(fā)票在全國的唯一性。 增值稅專用發(fā)票管理 增值稅專用發(fā)票管理 ?專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。主管稅務機關對納稅人提出的申請和材料內容進行實地核查，根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，核定納稅人使用增值稅專用發(fā)票的最高開票限額及數(shù)量，并向增值稅一般納稅人下發(fā)行政許可。 增值稅專用發(fā)票管理 ?發(fā)票領購與保管 ? 依法辦理了稅務登記，具有領購增值稅專用發(fā)票條件的增值稅一般納稅人有資格領購增值稅專用發(fā)票。因經(jīng)營業(yè)務需要，增值稅小規(guī)模納稅人可以向其主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。 ? 納稅人必須建立嚴格的增值稅專用發(fā)票保管制度，按照主管稅務機關的規(guī)定存放、保管和使用增值稅專用發(fā)票，不得擅自損毀。 增值稅專用發(fā)票管理 ? 納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅專用發(fā)票。收款方增值稅一般納稅人在收取款項時，應如實填開增值稅專用發(fā)票，不得以任何理由拒絕開具增值稅專用發(fā)票，不得開具與實際內容不符的增值稅專用發(fā)票，不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票或非法為他人代開增值稅專用發(fā)票；付款方增值稅納稅人不得要求開具與實際內容不符的增值稅專用發(fā)票，不得接受他人非法代開的增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅專用發(fā)票應同時按下列要求開具，否則將不得作為扣稅憑證，對不符合要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權拒收： （ 1）項目齊全，與實際交易相符； （ 2）字跡清楚，不得壓線、錯格； （ 3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章； （ 4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅一般納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或應稅服務（貨物運輸服務除外），應向購買方開具增值稅專用發(fā)票。 ? 商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 ? 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅一般納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者提供應稅服務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具 《 銷售貨物或者提供應稅勞務清單 》 ，并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 開具 ? 增值稅一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理； ? 開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。 ? 作廢專用發(fā)票必須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。 ? 作廢發(fā)票應同時具備下列三個條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，時間未超過銷售方開票當月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 作廢 ? 增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、應稅服務中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 。 ? 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項稅額中扣減。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 納稅人開具紅字發(fā)票，應向主管稅務機關填報 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 （以下簡稱 《 申請單 》 ）。 ? 《 申請單 》 所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。經(jīng)認證結果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，在填報 《 申請單 》 時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，在填報 《 申請單 》 時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。 《 申請單 》 應加蓋一般納稅人財務專用章。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 主管稅務機關對填報的 《 申請單 》 進行審核后，出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡稱 《 通知單 》 ）。 《 通知單 》 應與 《 申請單 》 一一對應。 《 通知單 》 應加蓋主管稅務機關印章。 《 通知單 》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。 ? 購買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的 《 通知單 》 一并作為記賬憑證。屬于經(jīng)認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”情形的，不作進項稅額轉出。 ? 銷售方憑購買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應與 《 通知單 》 一一對應。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 紅字增值稅專用發(fā)票的開具，應視不同情況分別按以下辦法處理： （ 1）因增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報 《 申請單 》 ，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字增值稅專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具 《 通知單 》 。購買方不作進項稅額轉出處理。 （ 2）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的增值稅專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報 《 申請單 》 ，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字增值稅專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 因開票有誤購買方拒收增值稅專用發(fā)票的，銷售方須在增值稅專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字增值稅專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 ? 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤增值稅專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字增值稅專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照相關規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字增值稅專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 紅字發(fā)票 ? 取得 2023年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 ? 增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 增值稅專用發(fā)票管理 —— 抵扣管理 ? 增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 ? 增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認證的