【正文】 額抵減增值稅欠稅 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 2023〕 112號）、《關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔 2023〕169號）規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 (包括查補稅款欠稅 )。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費全額抵減增值稅應(yīng)納稅額 ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng) 、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) 、 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡 、IC卡 、 讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤 。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ? 注意： ? （ 1）對于總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅額的計算辦法，財稅〔 2023〕 37號文件附件 1《試點實施辦法》第七條規(guī)定，兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定。但是，財稅〔 2023〕 37號文件下發(fā)之后，財政部、國家稅務(wù)總局還沒有針對擴大試點的 22個省份下發(fā)專門的文件，這里按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（ 2023年第 7號）等文件規(guī)定，就總分支機構(gòu)試點納稅人應(yīng)納稅額的計算進行介紹。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 2）經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總分支機構(gòu)試點納稅人，涉及我省的只有中國南方航空股份有限公司湖南分公司（總機構(gòu)在廣州市）。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 南航廣州總機構(gòu)應(yīng)納稅額的計算： ? 總機構(gòu)應(yīng)納稅額 =當(dāng)期匯總銷項稅額 當(dāng)期匯總進項稅額 當(dāng)期分支機構(gòu)預(yù)繳稅額 上期留抵稅額 ? 當(dāng)期匯總銷項稅額 =（總機構(gòu)應(yīng)征增值稅銷售額 +分支機構(gòu)應(yīng)征增值稅銷售額） 11% ? 當(dāng)期匯總進項稅額 =總機構(gòu)購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額 +分支機構(gòu)購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額。 ? 總機構(gòu)和分支機構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得匯總。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 南航湖南分公司（分支機構(gòu)）當(dāng)期預(yù)繳稅額 ? =南航湖南分公司應(yīng)征增值稅銷售額 1% ? 南航湖南分公司不得抵扣進項稅額。 ? 南航湖南分公司 銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。 ? （預(yù)征率 1%，為《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅 [2023]9號）規(guī)定。） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 ? 簡易計稅方法的情形 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定： ? （ 1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 2）試 點納稅人中的一般納稅人，以 2023年7月 31日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內(nèi)不得變更。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 特別提示 ： ? 營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。 ? 營改增試點一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用 3%的征收率。 ? 而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： ①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 ④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 ⑤自來水。 ⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； ②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； ③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ? 簡 易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 ? 售額的確認 ? 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。（ 1＋征 收率） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 營改增試點一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 ? 稅額的計算（略） ? 額的確認 ? 小規(guī)模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 ? ? 小規(guī)模納稅人購置稅款收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅款收款機取得的普通發(fā)票，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。 ? 可抵免增值稅額 =發(fā)票注明價款247。（ 1+17%） 17%。 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計算 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款247。（ 1+稅率）稅率 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 小結(jié) ? 銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 取得的 全部價款和價外費用。 ? 無償提供 應(yīng)稅服務(wù)的，按視同提供應(yīng)稅服務(wù)確定銷售額； ? 在同一張發(fā)票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)以扣除貸款利息、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額； ? 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅； 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目未分別核算的， 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額。 ? 按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票 和退還給接受方的銷售額，可從當(dāng)期銷售額中扣減； ? 一般納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)當(dāng)對含稅銷售額進行計算。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 允許抵扣的進項稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額； ? 扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進項稅額； ? 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 南航湖南分公司按 1%在長沙預(yù)征增值稅。不抵扣進項稅額。 ? 提供的公共交通運輸服務(wù)、 以 2023年 7月 31日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù) 的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠概述 ? （二）增值稅免稅優(yōu)惠 ? （三）增值稅即征即退優(yōu)惠 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠概述 ? ? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知〉》（財稅 [2023]110號）規(guī)定了改革試點期間過渡性政策安排。其中，對稅收優(yōu)惠政策的過渡辦法是，國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定的 營改增試點納稅人 過渡性 增值稅優(yōu)惠主要有免稅和即征即退兩種方式。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后， 36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （二）增值稅免稅優(yōu)惠 14個免稅優(yōu)惠項目 直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入 ABS船級社提供的船檢服務(wù)。 、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) 、發(fā)行電影及在農(nóng)村放映電影 源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù) 事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠