【正文】 經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。（1）廣告代理業(yè)從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。納稅人從事廣告代理業(yè)務時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費營改增中廣告服務的界定廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。廣告代理業(yè)支付的廣告策劃、設計、制作等費用必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進項稅額；不得差額計稅支付的廣告發(fā)布費支付給試點納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額，不得差額計稅支付給非試點納稅人差額計稅案例試點地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應如何進行會計核算？解析不含稅價=1060247。（1+6%）=1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時借：銀行存款8480000應收賬款2120000貸：主營業(yè)務收入10000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）600000（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000主營業(yè)務成本600000貸：銀行存款6360000（2）無船承運業(yè)務納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。（3）代理報關業(yè)務納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的預錄費；國家稅務總局規(guī)定的其他費用。（4）包機業(yè)務對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。（5）貨運代理屬于代理業(yè)。納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。①支付給試點納稅人試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。一般情況下取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額。未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅。案例試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票解析情形 賬務處理 填表 試點地區(qū)運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務成本應交稅費——增（進）貸：銀行存款800000 填入附表2的第2行如果試點地區(qū)B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務成本744000應交稅費——增（進）56000貸：銀行存款800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額7%②支付給非試點納稅人試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人的范圍試點地區(qū)的鐵路運輸部門？非試點地區(qū)的運輸公司？國際運費？試點納稅人差額征稅的會計處理一般納稅人的會計處理在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。案例試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結算單據借：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款）800000填入附表附表3：國際貨代試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內單位試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率或免稅國際運輸服務，是指：；；。財稅【2012】86號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率零稅率的處理如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法支付給境外單位的國際運費與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務免稅未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務應扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）征收率3%支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?？偨Y：營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉入主表②支付給非試點納稅人 差額計稅允許扣除價款的項目應符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表一、附表三案例試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內客運收入188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得運費結算單據；銷售貨物取得收入12萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？解析取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）188247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%支付聯(lián)運企業(yè)運費時借：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）[50247。（1+11%）11%]貸：銀行存款假設案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（三）視同提供應稅勞務納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。（四）納稅義務發(fā)生時間（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務？（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運送貨物，運費60萬。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。問題，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入上述業(yè)務如何納稅？如何進行賬務處理？如何填寫納稅申報表？二、銷售使用過的固定資產、已經抵扣進項稅額的固定資產按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產按4%征收率減半征收增值稅；應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應交稅費——未交增值稅”核算如何填寫納稅申報表？問題解析，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應交稅費——未交增值稅”核算，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應交稅費——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應交稅費——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。小規(guī)模納稅人納稅操作時進行介紹三、進項稅額的確定及賬務處理準予抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額進項稅額轉出（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額問題解析：運費進項稅額的抵扣 試點地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結算單據，取得運費結算單據，取得運費結算單據（4）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。接受試點地區(qū)一般納稅人提供的交通運輸服務增值稅專用發(fā)票上的增值稅額接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務價稅合計 7%從試點地區(qū)取得的營改增以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）不得作為增值稅扣稅憑證。接受非試點地區(qū)的納稅人提供的交通運輸服務：運輸費用金額7%