【正文】 營業(yè)稅。（3）代理報關(guān)業(yè)務(wù)納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。（4）包機業(yè)務(wù)對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。（5）貨運代理屬于代理業(yè)。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。①支付給試點納稅人試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。一般情況下取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額。未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅。案例試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票解析情形 賬務(wù)處理 填表 試點地區(qū)運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——增（進）貸：銀行存款800000 填入附表2的第2行如果試點地區(qū)B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本744000應(yīng)交稅費——增（進）56000貸：銀行存款800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額7%②支付給非試點納稅人試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人的范圍試點地區(qū)的鐵路運輸部門？非試點地區(qū)的運輸公司？國際運費？試點納稅人差額征稅的會計處理一般納稅人的會計處理在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。案例試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）800000填入附表附表3：國際貨代試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅國際運輸服務(wù)，是指：；；。財稅【2012】86號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率零稅率的處理如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法支付給境外單位的國際運費與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)免稅未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）征收率3%支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?？偨Y(jié)：營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表②支付給非試點納稅人 差額計稅允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表一、附表三案例試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得運費結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？解析取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）188247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%支付聯(lián)運企業(yè)運費時借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）[50247。（1+11%）11%]貸：銀行存款假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運送貨物，運費60萬。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。問題，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報表？二、銷售使用過的固定資產(chǎn)、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算如何填寫納稅申報表？問題解析，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。小規(guī)模納稅人納稅操作時進行介紹三、進項稅額的確定及賬務(wù)處理準予抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額問題解析：運費進項稅額的抵扣 試點地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)，取得運費結(jié)算單據(jù)，取得運費結(jié)算單據(jù)（4）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。接受試點地區(qū)一般納稅人提供的交通運輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票上的增值稅額接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)價稅合計 7%從試點地區(qū)取得的營改增以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。接受非試點地區(qū)的納稅人提供的交通運輸服務(wù)：運輸費用金額7%問題解析：運費進項稅額的抵扣試點地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)，取得運費結(jié)算單據(jù)，取得運費結(jié)算單據(jù)（5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款40萬元。試點前：借：主營業(yè)務(wù)成本 424000貸：應(yīng)付賬款424000試點后：借：主營業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅額）24000貸：應(yīng)付賬款424000納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書納稅人需特別關(guān)注事項（增值稅專用發(fā)票的使用）我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發(fā)票抵扣。試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。納稅人需特別關(guān)注事項（納稅申報）對于取得的進項稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定。問題：進項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因，該電梯用于銷售，該電梯用于本企業(yè)修建大樓，將其作為福利分發(fā)給本廠職工，用于進行專利權(quán)的研發(fā)，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。不允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著