【正文】 企業(yè)“營改增”最新政策解讀與節(jié)稅方略運作實務(wù) 內(nèi) 容 提 要 第一部分：“營改增”帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn) 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 全面降低納稅成本的深度分析 節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級 二、“營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn) 企業(yè)財務(wù)管理難度加大 企業(yè)涉稅風險進一步增大 第二部分：（財稅 〔 2023〕 37號從哪些方面對原有政策作出整合、調(diào)整和完善？ ? 《 關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅〔 2023〕 37號，以下簡稱通知） ? 從哪些方面對原有政策作出整合、調(diào)整和完善？ ? 新政變化體現(xiàn)出何種政策意圖和背景含義？ ? 新政出臺后，哪些文件廢止？ ? 新舊政策變化對比分析。 第三部分：營改增對五個行業(yè)稅負影響分析 ? 對交通運輸業(yè)影響案例分析及風險提示 ? 對租賃業(yè)的 影響分析案例分析及風險提示 ? 對報刊集團的影響案例分析及風險提示 ? 對廣告業(yè)影響案例分析及風險提示 ? 對建筑業(yè)的 影響案例分析及風險提示 第四部分 “營改增”企業(yè)經(jīng)營應(yīng)對策略 一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整與設(shè)計 不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流程）決定稅負的輕重。 如何創(chuàng)新商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。 二、組織結(jié)構(gòu)的梳理與設(shè)計 如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而改變企業(yè)的納稅待遇。 設(shè)計和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的有效路徑與方法。 第五部分 “營改增”財務(wù)管控方法 一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計 采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控 銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 三、進項稅額抵扣疑難問題的管控 四、“營改增”票據(jù)管理涉稅風險防范 案例分析： 第六部分 “營改增”會計操作實務(wù) 一、增值稅涉稅處理流程與納稅申報 二、增值稅納稅會計處理方法 附錄：服務(wù)業(yè)“營改增”實施核定匯編 第七部分：營改增 50個重點疑難問題解答 我公司利用互聯(lián)網(wǎng)為客戶的商品進行推廣宣傳，并提供相關(guān)服務(wù)。請問，這是否屬于“營改增”范疇？ 外國企業(yè)在中國境內(nèi)的代表處是否涉及營改增？ 有形動產(chǎn)租賃，合同是 9月份簽署的，期限為一年，租金按月支付，請問營改增后應(yīng)如何繳納稅款？ 是否需要更換？ 拍賣行收取的手續(xù)費收入是否屬于營改增范圍嗎？ 6．環(huán)境工程建設(shè)、環(huán)境評價、水資源開發(fā)認證咨詢是否屬于營改增范圍？ 等 50個問題 第一部分：“營改增”帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn) 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 1） 多數(shù)服務(wù)型企業(yè)， 過去稅率是 5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。年銷售金額 500萬元以內(nèi)的企業(yè)，適用小規(guī)模納稅人待遇，征收率為 3%。稅負由 5%降為 %。 （ 2） 經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 3） 服務(wù)貿(mào)易出口實行零稅率或者免稅的制度，而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務(wù)貿(mào)易出口征稅，在某種程度上，服務(wù)貿(mào)易出口免稅將大大減少相關(guān)企業(yè)的成本，加大企業(yè)的競爭力。 （六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 4）服務(wù)（技術(shù)）貿(mào)易的進口，接受方將扣繳增值稅，同時規(guī)定在一定情況下，服務(wù)接受方可以抵扣進項稅。因此，對于接受方來說，這不會成為實際納稅成本。 這比現(xiàn)行的服務(wù)接受方代繳營業(yè)稅的規(guī)定，服務(wù)接受方的納稅成本大幅降低。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （ 5） 境外提供方向境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅，同樣，如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動產(chǎn)，而該有形動產(chǎn)完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。 此規(guī)定優(yōu)于現(xiàn)行的營業(yè)稅政策。 一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇 節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級 進項稅抵扣效應(yīng)，將使試點地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迎來規(guī)模擴張時代。 ◆ 跨?。ㄊ校┑摹靶路止尽鄙虡I(yè)模式 …… ◆ “諸侯連鎖”模式 …… ◆ 品牌與管理輸出下的“聯(lián)合艦隊”模式 …… 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)邊界 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)： 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 ① 研發(fā)服務(wù) ，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。 ② 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)： ④ 技術(shù)咨詢服務(wù)， 是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。 ⑤ 合同能源管理服務(wù)， 是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。 ⑥ 工程勘察勘探服務(wù)， 是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。 信息技術(shù)服務(wù)： ①軟件服務(wù)， 是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ②電路設(shè)計及測試服務(wù)， 是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ③信息系統(tǒng)服務(wù)， 是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ④業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)， 是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)邊界 文化創(chuàng)意服務(wù)： 包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 ①設(shè)計服務(wù)， 是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。 ②商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)， 是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 文化創(chuàng)意服務(wù)： ③知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)， 包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。 ④廣告服務(wù)， 是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 ⑤會議展覽服務(wù)， 是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)邊界 物流輔助服務(wù)： 包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 ①航空服務(wù)， 包括航空地面和通用航空服務(wù)。 ②港口碼頭服務(wù)， 是指港務(wù)船舶調(diào)度、船舶通訊、航道管理、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 ③貨運客運場站服務(wù)， 是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。 物流輔助服務(wù)： ④ 打撈救助服務(wù)， 提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 ⑤ 貨物運輸代理服務(wù)， 是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 ⑥ 代理報關(guān)服務(wù)， 是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 ⑦ 倉儲服務(wù) ， 代客保管貨物的業(yè)務(wù)活動。 ⑧ 裝卸搬運服務(wù)， 使用工具或人力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)： ① 有形動產(chǎn)融資租賃。 ②有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項