【正文】 確營改增政策對企業(yè)納稅籌劃的影響，根據企業(yè)的實際情況，不斷優(yōu)化營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進行納稅籌劃的策略，通過對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實行區(qū)別征稅，盡量爭取稅收優(yōu)惠，減免保障性住房稅收和保留補貼稅收優(yōu)惠以及適當增加簡易征收的應用范圍等方式，提高企業(yè)的納稅籌劃策略，實現物業(yè)管理企業(yè)稅收利益最大化，：[1][J].企業(yè)改革與管理，20xx(20)：124125.[2][J].經營管理者，20xx(15)：2424.[3]盧曉晨.‘營改增’對物業(yè)管理企業(yè)的影響分析及應對策略[J].現代國企研究，20xx(14)：4344.[4]樊易.“營改增”后物業(yè)企業(yè)稅收籌劃[J].環(huán)球市場信息導報，20xx(17)：3636.營改增論文 7【摘要】營改增是當前我國稅制改革的重要內容，旨在減輕中小企業(yè)的稅負。文章就營改增對于不同中小企業(yè)的稅負產生的影響進行了分析，并從稅負影響的傳導機制來解讀營改增是如何促進中小企業(yè)發(fā)展的。然后以RY物流公司為例，通過對稅制改革前后該物流公司的稅負情況進行比較分析，探討營改增對中小型企業(yè)稅負產生的影響。最后，從提高抵稅的意識、加強對發(fā)票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業(yè)如何應對營改增提出了相關建議?！娟P鍵詞】營改增；中小企業(yè)；稅負影響一、引言盡管中小企業(yè)已成為我國經濟發(fā)展的重要力量，但由于普遍受到“稅負重、成本高、融資難”等問題的困擾，對其進行產業(yè)結構調整，提高產品的技術含量及附加值形成了一定的障礙。同時，也不利于產業(yè)間的融合發(fā)展及經濟的轉型升級。鑒于此，20xx年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，旨在完善稅制改革和結構性減稅，為中小企業(yè)發(fā)展起到促進作用[1]。20xx年上海對部分行業(yè)進行營改增試點，隨后國務院決定將營改增試點范圍擴大到北京、江蘇、浙江等10個省市。截至20xx年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行，且逐漸擴大到多個行業(yè)和領域[2]。20xx年5月1日起將全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實施營改增后大多數企業(yè)稅負得到減輕，但對于某些行業(yè)卻出現了稅負不減反增的現象。二、營改增對中小企業(yè)稅負的影響增值稅屬于價外稅，不計入營業(yè)收入總額中，只對其中的增值部分進行征稅，避免重復征收。根據相關規(guī)定，依據應稅服務的年銷售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）營改增對小規(guī)模納稅人的影響按照稅法相關規(guī)定，年應稅銷售額（不含稅）為500萬元以下的，則為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進項稅額。計稅方式為，應納增值稅額＝應稅銷售額3%，即應交增值稅額＝I/（1+3%）3%＝I％，其中I為銷售額，％，因此對于小規(guī)模納稅人來說，％（營改增前營業(yè)稅根據行業(yè)不同采用3%~20%的稅率），那么，營改增后小規(guī)模納稅人稅負普遍有所降低。也就是說，營改增能降低這些小規(guī)模納稅人的稅負。（二）營改增對一般納稅人的影響按照稅法相關規(guī)定，年應稅銷售額（不含稅）為500萬元（含）以上的認定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節(jié)抵扣，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進貨物或者接受應稅勞務已征稅款。當前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。計稅方式為，應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額。即應交增值稅＝I/（1+t1）t1C/（1+t2）t2，其中I為銷售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進項稅成本；t1為銷售商品或服務對應的增值稅率；t2為取得進項稅額的增值稅率。當企業(yè)同時具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計算求和即可。對于一般納稅人來說，由于其進項稅額可以進行抵扣，因此，其稅負不僅與年應稅商品或服務的銷售額及對應的增值稅率有關，還與其經營成本中可抵扣的進項稅額多少有關，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔的稅負就越低。反之，不降反升。對于一般納稅人而言，不同行業(yè)采用不同稅率，稅負不同；采用相同稅率，不同種類的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負也不一定相同。所以，營改增對一般納稅人的影響更復雜。（三）稅負影響的傳導機制營改增無論是增值稅的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都是通過減輕其稅負這一誘導機制來促進企業(yè)發(fā)展。實施增值稅后下游企業(yè)購買應稅的商品或服務可以抵扣，避免了因產業(yè)分工而存在的重復征稅問題。主要表現為：，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業(yè)獲得可抵扣進項稅額就會增多，外購商品或服務就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負的減輕，又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣，這會誘導中小企業(yè)業(yè)務外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實現專業(yè)化、精細化生產[4]。，降低企業(yè)購進設備及技術改造與研發(fā)的成本，促進企業(yè)更新設備與生產技術升級改造，增強核心競爭力。，有助于企業(yè)間、產業(yè)間整合業(yè)務資源，分工合作，協作發(fā)展，形成相對完整的生產鏈，進而推動產業(yè)間融合發(fā)展，利于中小企業(yè)轉型發(fā)展及產業(yè)集群的形成[5]?？傊?，營改增主要是利用進項稅額的抵扣來實現減輕企業(yè)的稅負，因此，企業(yè)能否在營改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。下面可通過案例來予以解讀。三、廣西RY物流公司營改增前后稅負對比分析（一）RY物流公司概述RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯物流中心，是一家從事公路運輸、包裝拆解、倉儲、全國整車和零擔業(yè)務等物流服務性的小型企業(yè)，于20xx年8月實施營改增，為一般納稅人。RY物流公司在營改增前公路運輸、裝卸搬運適用營業(yè)稅稅率為3%，倉儲適用營業(yè)稅稅率為5%；實行營改增后，公路運輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲適用增值稅稅率為6%。（二）RY物流公司營改增前后稅負情況分析，%，這部分費用是無法抵扣，能抵扣的燃料費、%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票；從表2中可知，%，%，%，%，%的可抵扣成本因無法取得增值稅專用發(fā)票導致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過表2和表3發(fā)現，。因此，（－）元。，%，這主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了業(yè)務量。%，%；能抵扣的燃料費、%，但能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知，%，%，%，%，%%，這也說明該公司在20xx年獲取增值稅專用發(fā)票意識增強了。另外，%，增加了可抵扣的進項稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過表2和表4發(fā)現，20xx年全年的可抵扣的進項稅額為507176元，；，。因此，在20xx年，（－）元。，稅制改革前后RY物流公司稅負發(fā)生了變化，實行營改增后，公路運輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運所征稅率由3%上升至6%，倉儲所征稅率由5%上升至6%。20xx年由于其進項稅抵扣效應不大，最終導致其稅負不降反升了。但20xx年，RY物流公司充分利用好營改增政策。這說明了營改增對一般納稅人的影響更復雜，也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。（三）RY物流公司稅負情況變化的原因分析（1）可抵扣的進項稅額存在不足。路橋費、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經營活動中最經常發(fā)生的一項基本費用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費、企業(yè)內部員工的勞務成本、固定資產折舊，而過路過橋、職工薪酬及福利、%，使得該公司很大部分的成本會因這些原因不能獲得抵扣，從而導致可享受抵扣的進項稅額減少了很多。另外，燃料費、汽車維修費、聯運成本雖然可抵扣，但也無法完全獲得增值稅專用發(fā)票，%，%，%，從而也減少了進項稅額的抵扣。（2）企業(yè)管理不善與業(yè)務不精。首先，不注重對供應商的選擇，導致部分可抵扣的進項稅難以獲得增值稅專用發(fā)票予以抵扣。其次，由于在發(fā)票的傳送、整理及對增值稅發(fā)票的認證等過程經常需耗費大量的時間，結果由于種種原因對部分取得的增值稅專用發(fā)票沒有及時認證、及時入賬，影響了稅票的時效性，由此導致部分進項稅額不能及時抵扣銷項稅額。另外，企業(yè)內部缺乏相互溝通與聯系，公司相關人員缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識，未索取增值稅專用發(fā)票，使可抵扣的進項稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣，造成企業(yè)損失。（1）提高了可抵扣的進項稅額增值稅專用發(fā)票獲取的意識。鑒于對20xx年稅負情況的分析，該公司加強了對相關人員進行增值稅相關業(yè)務的培訓，強化了對增值稅專用發(fā)票的索取意識，對供應商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節(jié)變得更謹慎。（2）購進新設備。由于人工費不允許進行進項稅扣除，公司改變了經營方式，即降低人工成本，增加新設備的購進。，%。四、中小企業(yè)應對營改增的相關建議通過對RY物流公司營改增前后稅負情況分析，發(fā)現中小企業(yè)能否獲得營改增政策的紅利，除營改增的稅制改革還有待進一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關系。為此，通過對RY物流公司營改增前后稅負情況分析，以期為類似的中小企業(yè)提供借鑒。（一）提高抵稅的意識，強化對增值稅發(fā)票的管理增值稅有別于營業(yè)稅，它可以通過增值稅專用發(fā)票進行抵稅。從上述案例分析可知。因此，進項稅額抵扣的多少對公司稅負高低至關重要。而進項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專用發(fā)票，即便是可抵扣的進項稅額也無法抵扣。另外，一般納稅人購進商品或服務的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會影響其實際稅收負擔。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業(yè)應盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的合適上游供貨商。，要注重供應商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負擔。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨立開具增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方（供應商或分包商），這樣可以增加進項稅額的抵扣數量，達到降低企業(yè)的實際稅負。對于因種種因素導致開具專用發(fā)票困難或者無法開具的供應商在與其合作時，盡可能在價格上取得優(yōu)惠。、取得與抵扣環(huán)節(jié)要嚴格遵從增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，強化增值稅發(fā)票的開具、認證、抵扣等環(huán)節(jié)，在購買商品或服務時要積極索要發(fā)票，不能因為放棄取票，導致無票無法抵扣進項稅額，增加稅負。對獲得進項發(fā)票應及早認證、及時入賬，發(fā)現問題盡早解決，以防過期不能抵扣（即開票日起超過180天未辦理增值稅專用發(fā)票的抵扣申請認證的不能抵扣），有效降低增值稅發(fā)票管理風險。如果采購發(fā)生在月底，企業(yè)應盡可能在當月取得發(fā)票抵扣，減輕企業(yè)稅負。，財務人員要能精通相關的增值稅法規(guī)、抵扣項目和核算方法，能夠準確進行核算。各部門及相關人員要相互溝通，完善企業(yè)的發(fā)票體系，以減少或規(guī)避不合理的稅負。（二）根據自身的情況進行合理的納稅籌劃因為進項稅額可以憑票抵扣，營改增實際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機會。企業(yè)結合自身實際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項目進行合理的抵稅，或通過內部規(guī)劃進行稅負的有效轉嫁，降低企業(yè)的稅負水平。根據財稅〔20xx〕37號附件1第三十五條的規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。營改增后，中小企業(yè)一般納稅人各項收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質的收入，不同經營方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運輸業(yè)務所對應的銷項稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲業(yè)務稅率僅為6%。因此，企業(yè)同時經營幾種不同業(yè)務的需要合理劃分所屬業(yè)務的收入，應按照業(yè)務類別分別核算適用不同稅率的銷售額，對照適用稅率分別計算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷項稅額。營改增后，企業(yè)新購置的固定資產允許抵扣進項稅，降低購進固定資產與引進先進技術的成本。因此，企業(yè)可以考慮在不影響正常經營以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產的購進與技術的引進，通過購置技術較為先進的固定資產，還可提高生產效率及市場競爭力，從上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本為908973元，較20xx年的1090768元降低了181795元，通過新的設備購進提高了生產效率，營業(yè)收入由20xx年的8760000元上升為9256030元，增加了496030元。五、結語營改增初期，有些可抵扣進項稅額相對較少的中小企業(yè)稅收可能會上升。但是隨著制度的不斷完善，中小企業(yè)享受到的益處將會顯現。從長遠來看，營改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進中小企業(yè)做強做優(yōu)。由于人工費用不能做進項稅扣除，長期而言，中小企業(yè)必然會充分利用好增值稅政策，利用進項稅稅額的抵扣來降低新購資產與技術的成本，這進一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術的積極性，改變現有經營方式，實現專業(yè)化分工，有助于供給側改革；同時隨著勞務派遣、勞動力外包行業(yè)的發(fā)展，各類專業(yè)化的管理、服務團隊也會快速興起。另外，營改增也能誘導中小企業(yè)更好地進行產業(yè)升級，調整產業(yè)結構，有利于中小企業(yè)產業(yè)融合發(fā)展，形成現代化產業(yè)集群?！緟⒖嘉墨I】［1］財政部，［A］.20xx.［2］財政部，［A］.20xx.［3］財政部，［A］.20xx.［4］楊雋.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響分析［J］.會計之友，20xx（13）：120122.［5］［J］.稅務研究，20xx（6）：3539.營改增論文 8“營改增”在上海試點已推行了半年，企業(yè)稅負的大小直接影響企業(yè)的現金流量，而企業(yè)持有的現金流量又會影響企業(yè)對機器設備、技術開發(fā)投資等創(chuàng)投活動，從而影響企業(yè)的績效水平。為了分析“營改增”給企業(yè)財務、績效等帶來的影響，特別是對國有大中型企業(yè)帶來的作用，本文對上海市交通運輸業(yè)的上市公司“營改增”前后企業(yè)績效作出評價分析。因此，提出以下假設：H0：“營改增”對企業(yè)績效有顯著影響。從20xx年下半年開始，“營改增”試點范圍逐步擴大到北京市、江蘇省、廣東?。ê钲谑校┑葨|部地區(qū)。為了在初試階段能及時發(fā)現問題及采取相應的調整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來說也是促使績效水平得到提高。因此，提出以下假設：H1：“營改增”與企業(yè)績效存在相關關系?，F行的作為衡量績效的指標主要有：凈資產收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評價公司績效的指標。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財務指標，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機構最關心的財務指標之一。同時為了可以進行公司間的比較，避免因各個企業(yè)的每股含金量不一致，使不同企業(yè)間每股的可比性受到質疑，本文選取了每股凈資產（NAPS）這一指標作為控制變量，增加其可比性和科學性。建立績效分析模型如下：EPS=β