【正文】 的具體項(xiàng)目大致包括以下五類：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)。一、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委（也就是現(xiàn)在的商務(wù)部，前者針對(duì)內(nèi)資企業(yè)，后者針對(duì)外資企業(yè)）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。二、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。主要針對(duì)聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也就是納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。三、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。四、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)。對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。五、代理業(yè)務(wù)。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為營(yíng)業(yè)額。我前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，“營(yíng)改增”的代理共有七類，具體包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)。對(duì)其他代理是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍我們不作擴(kuò)大理解。下面我就具體講講這七類代理：知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。因此，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除由此發(fā)生的登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。廣告代理，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或者發(fā)布者（包括媒體、載體如互聯(lián)網(wǎng)、出租車、公交車等）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。貨物運(yùn)輸代理，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。船舶代理服務(wù)?！秾?shí)施辦法》第四條規(guī)定，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。船舶代理服務(wù)我們義烏可能沒(méi)有，其業(yè)務(wù)與貨物運(yùn)輸代理應(yīng)該類似，可參照貨物運(yùn)輸代理。無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)。包機(jī)業(yè)務(wù)。無(wú)船承運(yùn)與包機(jī)業(yè)務(wù)比較類似。我簡(jiǎn)單的解釋一下包機(jī)業(yè)務(wù)，包機(jī)業(yè)務(wù)是指包機(jī)公司與航空運(yùn)輸企業(yè)鑒訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取營(yíng)運(yùn)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。所以其營(yíng)業(yè)額就是向顧客收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去包機(jī)費(fèi)用。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)可能我們義烏非常多，我詳細(xì)說(shuō)一下允許扣除的費(fèi)用：（1）支付給海關(guān)的稅金、鑒證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；（2）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；（3）支付給預(yù)錄單位的預(yù)錄費(fèi)（是指在正式報(bào)關(guān)前，先對(duì)即將報(bào)關(guān)的關(guān)單在錄入公司進(jìn)行關(guān)單預(yù)先錄入，正式報(bào)關(guān)時(shí)，海關(guān)關(guān)員只需要調(diào)出預(yù)錄入的信息進(jìn)行操作就可以了）；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。以上就是增值稅差額征稅的有關(guān)政策，但在實(shí)際征管中還要區(qū)分情況區(qū)別對(duì)待。總的來(lái)說(shuō)，把握以下幾個(gè)原則：一般納稅人提供國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許扣除支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，不必考慮支付的對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人，但如果支付對(duì)價(jià)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或其其他抵扣憑證的，其價(jià)款不允許扣除。一般納稅人提供其他應(yīng)稅服務(wù)，則需區(qū)分支付對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人。如果是試點(diǎn)納稅人的，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并進(jìn)行抵扣，因此不允許扣除支付對(duì)價(jià)；如果是非試點(diǎn)納稅人的，則允許扣除支付對(duì)價(jià)，除非在支付對(duì)價(jià)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或者其他抵扣憑證。如對(duì)方是非試點(diǎn)地區(qū)納稅人開(kāi)具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，或者對(duì)方是鐵路運(yùn)輸未納入本次營(yíng)改增范圍開(kāi)具貨票等，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；再如融資租賃業(yè)務(wù)，銷售方可能會(huì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者進(jìn)口貨物海關(guān)會(huì)出具進(jìn)口增值稅專用繳款書，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)允許抵扣，因此支付的對(duì)價(jià)則不允許扣除。小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)或者國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許扣除支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，不必考慮支付的對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人。小規(guī)模納稅人提供其他應(yīng)稅服務(wù)，則需區(qū)分支付對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人。如果是試點(diǎn)納稅人，則不允許扣除支付對(duì)價(jià)；如果是非試點(diǎn)納稅人，則允許扣除支付對(duì)價(jià)。特別解釋說(shuō)明一下：試點(diǎn)納稅人是指試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增的納稅人；非試點(diǎn)納稅人是指試點(diǎn)地區(qū)不按照《實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人以及非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。納稅人要特別注意，好好理解非試點(diǎn)納稅人的概念，因?yàn)檫@關(guān)系到支付的對(duì)價(jià)是否允許扣除。我舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，義烏某代理報(bào)關(guān)企業(yè)在開(kāi)展代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，支付給義烏海關(guān)稅金、鑒證費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；另外，支付給義烏某檢驗(yàn)檢疫中心三檢費(fèi)、消毒費(fèi)等。由于海關(guān)屬于行政單位，不屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給海關(guān)的對(duì)價(jià)允許扣除；而某檢驗(yàn)檢疫中心屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給該中心的對(duì)價(jià)不允許扣除。如果該代理報(bào)關(guān)企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)向該檢驗(yàn)檢疫中心索要增值稅專用發(fā)票。再比如義烏某廣告代理公司受客戶委托代理廣告業(yè)務(wù)，其中支付給義烏電視臺(tái)一筆廣告宣傳費(fèi)，同時(shí)支付給河南（非試點(diǎn)地區(qū)）電視臺(tái)一筆廣告宣傳費(fèi)。則支付給義烏電視臺(tái)的廣告宣傳費(fèi)不允許扣除，支付給河南電視臺(tái)的廣告宣傳費(fèi)則允許扣除。我總結(jié)了一個(gè)一般性原則，除了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，支付對(duì)價(jià)方一般為原營(yíng)業(yè)稅納稅人或者行政事業(yè)單位。因此，營(yíng)改增后，如果支付對(duì)價(jià)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，則支付對(duì)價(jià)不允許扣除；如果支付對(duì)價(jià)方開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票或者財(cái)政票據(jù)，則支付對(duì)價(jià)允許扣除。當(dāng)然，如果對(duì)方開(kāi)具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》或者是鐵路運(yùn)輸貨票，雖然屬于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但是由于能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不允許扣除支付對(duì)價(jià)。最后再說(shuō)一下差額征稅管理上的要求，試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（特別強(qiáng)調(diào)：差額征稅的試點(diǎn)納稅人應(yīng)進(jìn)行備案登記管理）