【正文】 規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除。銷售額扣除憑證的具體包括：a、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。b、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。c、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。d、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第三十四條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。[注：本條款確定了銷售額計量單位的基本原則。原增值稅和營業(yè)稅條例細則中對“納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。[注：與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。具體來說：試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：a、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；b、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；c、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。例如：一般納稅人銷售貨物同時提供運輸服務(wù)。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。注：①注意兼營與第三十五條有關(guān)混業(yè)經(jīng)營的概念區(qū)別，本條兼營是指兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目。②本條規(guī)定了兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應(yīng)分別核算，對應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，對營業(yè)稅應(yīng)稅項目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核定。另外，對原增值稅條例及細則中有關(guān)混合銷售的概念，原增值稅和營業(yè)稅政策的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī)定。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，由于其中不涉及貨物，所以應(yīng)按第三十六條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的規(guī)定處理。例如：某試點納稅人在2011年7月提供交通運輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機關(guān)核定提供交通運輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。[注：這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨核算銷售額的，按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅、減稅。第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。[注：本條是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生中止、折讓、開票有誤等情形而扣減銷項稅額和進項稅額，以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。具體包括兩層含義：①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）。納稅人只有依照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護自己的利益。本條所述納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本條所述的增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。②納稅人開具紅字發(fā)票是有情形條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能任意開具。這些情形包括中止、折讓、開票有誤，除此之外都是不允許開具的。第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。[注：本條款是引用現(xiàn)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》有關(guān)折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。根據(jù)國稅函[2010]56號文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）　　　　成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。[注：本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。對目前僅對價格明顯偏低的情況加以規(guī)范的情況進行補充，增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”的規(guī)定，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則。“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。成本利潤率目前暫定為10%。 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：[注：本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定，針對應(yīng)稅服務(wù)的特點，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，對應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天的規(guī)定。（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。[注：①理解“先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天”應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，應(yīng)稅服務(wù)接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未向應(yīng)稅服務(wù)提供方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時如果再強調(diào)提供方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天的話，會造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指提供方)還沒開始納稅，一邊(指接受方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。②理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項”，要注意以下兩個方面：a、收到款項不能簡單地確認為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。b、收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。③理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。[注：納稅人提供租賃業(yè)服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不再實行按月分攤按月繳納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。本條所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。注：第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。注：扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間相銜接。所以本款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。例如：①蘇州甲運輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？分析：甲企業(yè)1月6日開始運輸，說明已經(jīng)開始提供運輸勞務(wù)，那么對其2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務(wù)提供完成（2月2日抵達目的地），因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。②蘇州甲企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間？分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在2012年3月7日，但由于其2012年2月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定2012年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其50萬元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2012年2月10日，而非2012年3月7日。第四十二條 增值稅納稅地點為：注：納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機關(guān)申報納稅，以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，居住地等。固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機關(guān)登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點進行明確。（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅