【正文】 允許扣除的項目（一）《試點有關事項的規(guī)定》明確的三種情況：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。（二）試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。第三十四條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更?！　”緱l明確了銷售額應當以人民幣計算的基本原則。包括如下兩項要求：一、銷售額應當以人民幣計算。納稅人以幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內(nèi)不得變更?！　〉谌鍡l 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。　　一、本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務（即：混業(yè)經(jīng)營行為）的稅收處理原則。即：應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。例如：某試點一般納稅人既提供交通運輸服務，又提供物流輔助服務，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務和提供物流輔助服務均從高適用11%的增值稅稅率。二、《試點有關事項的規(guī)定》對混業(yè)經(jīng)營行為明確了如下規(guī)定：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（一）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額?！　”緱l規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的稅收處理原則。納稅人既提供增值稅應稅服務，又提供營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。例如：某試點納稅人在2011年7月提供交通運輸服務取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機關核定提供交通運輸服務的銷售額，并由主管地稅機關核定提供建筑業(yè)勞務的營業(yè)額?！　〉谌邨l 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅?！　∵@一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠?！　〉谌藯l 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額?！　”緱l是對一般納稅人提供應稅服務發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額或者銷售額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。本條需從如下兩方面理解：一、本條所述納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。二、本條所述增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。　　第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。　　本條是關于納稅人采取折扣方式提供應稅服務如何征稅的規(guī)定。一、納稅人采取折扣方式提供應稅服務的，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價款減除折扣額后的金額作為銷售額計算繳納增值稅；如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價款減除折扣額后的金額作為銷售額，應按價款作為銷售額計算繳納增值稅。例如：納稅人提供應稅服務的價款為100元、折扣額為10元，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。二、納稅人采取折扣方式提供應稅服務，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。（國稅函[2010]56號）　　第四十條　納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。　　一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：（一）提供應稅服務的價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；（二）提供應稅服務的價格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；（三）發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的。二、發(fā)生上述情況的，主管稅務機關有權(quán)確定納稅人所提供應稅服務的銷售額，但應按照下列順序確定：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）三、國家稅務總局目前尚未確定相關成本利潤率標準?！　〉谖逭?納稅、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點　　第四十一條　增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！　”緱l是關于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。一、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。提供應稅服務由營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法，接受方在取得提供方開具的專用發(fā)票后，即使尚未向提供方支付相關款項，仍然可以按照有關規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。因此，如果再以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天作為提供方的納稅義務發(fā)生時間，就會造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié)，即：提供方尚未申報納稅，接受方已經(jīng)提前抵扣了稅款。此外，為使納稅人開具增值稅普通發(fā)票與開具專用發(fā)票的征稅原則保持一致。本條規(guī)定：如果納稅人提供應稅服務時先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。二、收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。（一）按照收訖銷售款項確認應稅服務納稅義務發(fā)生時間的，應以提供應稅服務為前提；（二）收訖銷售款項，是指在應稅服務開始提供后收到的款項，包括在應稅服務發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；（三）除了提供有形動產(chǎn)租賃服務外，在提供應稅服務之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天按照如下順序掌握：（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發(fā)生；（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發(fā)生。四、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。五、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天?！对圏c實施辦法》第十一條規(guī)定：除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應視同提供應稅服務繳納增值稅。由于無償提供應稅服務不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，因此，將其納稅義務發(fā)生時間確定為應稅服務完成的當天。六、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！对圏c實施辦法》第六條規(guī)定：境外單位或者個人提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人或者接受方為增值稅扣繳義務人。增值稅扣繳義務發(fā)生時間確定為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，即：先按照《試點實施辦法》第四十一條的相關規(guī)定確認境外單位或者個人提供應稅服務的增值稅納稅義務發(fā)生時間，再以增值稅納稅義務發(fā)生的當天作為增值稅扣繳義務發(fā)生時間?！　〉谒氖l 增值稅納稅地點為：(一)固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。(二)非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。(三)扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?！　”緱l明確了固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務人的納稅地點問題。一、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機構(gòu)所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶設有分支機構(gòu)，且不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。具體審批權(quán)限如下：（一）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。（財稅［2012］9號）二、非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（一）非試點地區(qū)的非固定業(yè)戶機構(gòu)所在地或者居住地在非試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在試點地區(qū)提供應稅服務，應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關申報繳納增值稅；未申報納稅的，由其主管稅務機關按照現(xiàn)行