【正文】 費用 財務費用 0 利潤總額 從上表主要財務指標分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：一是產品銷售成本率差距較大，%，%，相差28%，是否存在年度間任意調整生產成本來調節(jié)利潤額？二是期間費用各年度增減變化較大，最少年度只有2萬多元，而最高年份達186萬多元，相差達184萬多元，是否存在年度間通過調整期間費用來調節(jié)利潤額？三、詢問核實針對上述疑點，評估人員對該企業(yè)發(fā)出《詢問核實通知書》，通知約談，并要求提供期間費用明細賬。次日企業(yè)負責人和財務主辦前來接受約談，并主動帶來了相關帳簿憑證資料，在約談過程中企業(yè)反映和證實了以下情況：企業(yè)由于改制未結束，房產、土地所有權雖然在賬簿上進行了反映，但只繳納了部分土地使用稅和房產稅。2007年期間費用較高的原因：一是供銷員供銷經費承包方式發(fā)生變化，由小包改為大包，承包經費增加較多；二是對改制資產從2007年度開始提取折舊，導致“管理費用”增加；三是業(yè)務量增加，運輸費用增加明顯，因此增加了“營業(yè)費用；四是企業(yè)注冊商標準備申請江蘇省綠色商標，為了提高知名度，進行了必要的廣告宣傳，發(fā)生了部分廣告費用，因疏忽未作納稅調整。因銀行貸款規(guī)模受限制，企業(yè)向社會個人借了一些款，支付利息未扣繳個人所得稅，并表示將進行補扣。因2005年度虧損較大，加上自身業(yè)務不熟悉，企業(yè)未向地稅部門申報辦理虧損認定?！捌渌麘犊睢庇囝~2742萬元，主要是改制未支付的原企業(yè)的固定資產價款1480萬元，土地724萬元，存貨238萬元，累欠老企業(yè)職工養(yǎng)老保險和補償金300多萬元?！皯豆べY”余額為原企業(yè)內退人員工資?！按尕洝庇囝~較大是因為部分酒的生產工藝流程年限長，需經過一定期限的發(fā)酵。對企業(yè)處于長期虧損的情況，企業(yè)負責人解釋說：一是企業(yè)由于改制，老企業(yè)的債務由新企業(yè)承擔，尤其是退休人員的負擔較重；二是近年來糧價上漲直接帶動了酒類行業(yè)的原材料上漲，特別是2005年以后；三是酒類行業(yè)促銷費用較大，成本核算較高；四是2005年度為了上規(guī)模，達到年初既定收入指標，采用買進酒精再銷售的辦法，提高了銷售收入，另外企業(yè)所得稅也可實行查帳征收。評估人員對該單位提供的2007年費用明細賬進一步審核，發(fā)現(xiàn)以下問題： 其40%費用部分已自行稅前扣除，未辦理稅前扣除審批手續(xù)，應補辦相關手續(xù)，列入后續(xù)管理。因為白酒廣告費用不得在稅前扣除，未調增應納稅所得額。支付個人集資利息20500萬元，未扣繳個人所得稅，應限期補扣繳。四、實地核實房產使用情況為核實企業(yè)實際使用房產、土地情況，評估人員到企業(yè)實地進行查看，并和賬面原值比對，企業(yè)實際占用面積11畝。五、評定處理綜合以上分析內容和約談情況，基本可以認定：該企業(yè)少申報應納稅所得額，據(jù)此評估人員制作《納稅評估報告》，作出“差異符合性結論”，填制《納稅評估建議書》建議企業(yè)進行自查自糾。企業(yè)所得稅（1）補辦供銷費用稅前扣除審批事項，委托中介機構對企業(yè)虧損進行認定，由管理員納入后續(xù)管理。（2）將白酒廣告費用、集資利息超過銀行同期利率部分調增應納稅所得額。個人所得稅（1）補扣繳集資利息個人所得稅2050020%=4100元。（2）對供銷員大包收入的60%作為工資收入，對達到扣繳標準的補扣繳個人所得稅。房產稅70%%=。土地使用稅補繳(11)2=。理順與改制企業(yè)的往來，推進改制進程，盡快完成改制。六、管理建議（一）加強改制企業(yè)稅收的后續(xù)管理。本案中，企業(yè)長期改制不到位，與老企業(yè)的往來賬較多，僅靠案頭評估很難掌握其往來的真實性，對企業(yè)長期虧損的根源無法準確把握。因此，稅管員應多深入改制企業(yè)調查研究，了解納稅人因改制而發(fā)生的稅源變化，跟蹤掌握其債權債務變動對稅收的影響，防止少數(shù)企業(yè)利用改制的幌子偷逃稅款。（二）進一步加強納稅人辦稅能力建設。由本案例看出，企業(yè)財務人員對白酒行業(yè)廣告費用處理的政策掌握不夠，對企業(yè)歷年虧損也未申請?zhí)潛p認定（2007年取消認定），以便以后年度稅前彌補，對供銷人員大包費用涉稅政策不能掌握，對房產稅、土地使用稅政策較為模糊，甚至對集資利息也未扣繳個稅。因此稅務機關應進一步加強納稅人辦稅能力建設，在大力宣傳稅法的同時，應建立納稅人辦稅能力反饋機制，完善辦稅員持證上崗制度。應加強與財政部門的協(xié)調，在會計人員年審時，加入稅收執(zhí)法情況的年檢內容，切實提高辦稅人員的業(yè)務水平，減少因稅收政策不熟悉而帶來的涉稅風險。（三）應進一步加強“長虧不倒”企業(yè)的調查分析。當前，隨著銀根緊縮、原材料上漲、勞動力價格上漲和宏觀調控力度的加大，不少中小企業(yè)，尤其是服裝、紡織、食品加工等勞動密集型企業(yè)確實面臨著虧損倒閉的考驗，稅務機關應通過日常檢查、稅務稽查、部門協(xié)查等手段，加強對長期虧損企業(yè)的解剖分析，準確把握真虧損和假虧損，掌握稅源結構的變動趨勢，提高稅源預測和分析水平，為上級制定稅收計劃提供決策依據(jù)。本案中企業(yè)長期虧損的主要原因：一是企業(yè)改制不徹底、不到位，老企業(yè)的包袱沒有根除；二是資金緊缺，社會集資利息較高；三是勞動力價格上漲較快，工資費用成本占比提高；四是糧價近年來上漲較快，直接原料成本提高。（四）規(guī)范所得稅征收方式鑒定。征管法和企業(yè)所得稅法對核率征收的情形均作了具體規(guī)定，而在實踐中，往往以銷售收入為鑒定的衡量依據(jù)，一是不利于小企業(yè)健全賬冊，規(guī)范核算行為，甚至為了達到銷售標準而空轉空，弄虛作假；二是不符合總局“減負”精神，尤其是當前中小企業(yè)處境不佳的情況下，更應采取涵養(yǎng)稅源的稅收政策。[案例點評] 本案例評估類型為日常評估，評估稅種為所涉及稅種評估，評估對象為工業(yè)企業(yè)，詢問方式為當面約談，評估結論為差異符合性結論。本案中納稅評估人員充分利用企業(yè)歷年指標和行業(yè)指標進行分析，注重期間費用的調查了解，對企業(yè)長期虧損的原因進行了分析，對于評估目前中小企業(yè)普遍存在的虧損問題有一定的借鑒意義。關于對貿易公司的納稅評估案例一、確定對象：2008月5月，評估人員在進行企業(yè)所得稅匯算清繳審核時發(fā)現(xiàn)，2007銷售收入較2006年大幅下降，％。而兩年繳納的企業(yè)所得稅均在88000多元左右，相差不多，因此產生了該公司是否存在少計收入、人為調節(jié)利潤的情況，將該公司列為評估對象。二、評估分析：（一）了解基本情況評估人員通過征管信息系統(tǒng)基礎信息查得，該貿易公司成立于2001年2月，注冊資金100萬元，自營和代理各種商品的進出口業(yè)務。企業(yè)所得稅實行查帳征收。，，，，，未有納稅調整項目。（二）分析比對在征管信息系統(tǒng)內調閱該公司2006年度、2007年度財務報表，比較分析近兩年主要稅收和財務指標。企業(yè)近兩年稅收和財務指標 單位：元2006年 2007年 增減比營業(yè)收入 －％ 營業(yè)成本 －％ 營業(yè)稅金及附加 ％ 銷售費用 －％ 主營業(yè)務利潤 % 管理費用 ％ 財務費用 ％ 利潤總額 ％ 應納稅所得額 ％ 繳納企業(yè)所得稅 ％ 主營業(yè)務利潤稅收負擔率 % %% 所得稅負擔率 33% 33% 0 通過分析，評估人員認為存在以下幾個疑點： 疑點一：隱瞞銷售收入從上表中看出，，%。而2007年宏觀經濟態(tài)勢良好，大多數(shù)公司的銷售業(yè)績都有所增長，而這家公司的銷售收入?yún)s大幅下降，是什么原因呢？會不會隱瞞了銷售收入呢？ 疑點二：虛列支出，減少利潤從表中分析到，雖然2007年銷售收入比2006年大幅減少，但是兩年的銷售費用卻相差不多，%，%，%。因此懷疑該公司可能存在多列支費用、減少利潤的情況。疑點三：個人所得稅扣繳不足從企業(yè)所得稅匯算清繳表來看，該公司有員工8人，全年工資薪金支出125370元，人均月工資收入1306元。從征管信息系統(tǒng)調取的繳稅記錄來看，僅在2007年8月入庫一筆個人所得稅8640元。而該公司的企業(yè)所得稅負擔率為33%，企業(yè)的業(yè)績應該還是可以的，僅從工薪支出來看，員工的收入偏低了點，與企業(yè)實際業(yè)績不符，是否還有其他方面的福利或分紅未代扣代繳個人所得稅？ 疑點四：少交市區(qū)綜合基金和個人基金從2007年損益表來看，1‰ =,。此外，系統(tǒng)內沒有該公司繳納個人基金的記錄。三、詢問核實：針對以上疑點，評估人員發(fā)出《詢問核實通知書》，與該公司財務負責人進行了當面約談，要求企業(yè)就上述疑點予以解釋說明。對疑點一企業(yè)財務人員解釋2007年銷售收入的減少主要有四個原因：一是由于該公司主要從事商品出口業(yè)務，2007年由于人民幣的大幅升值，使得以人民幣計算的銷售收入大幅下降，而如果以美元計價的話，銷售收入減少的幅度并沒有這么大。二是人民幣匯率升值，給出口貿易帶來了負面影響。2007年1月1日到12月31日，人民幣對美元升值接近6%，而且人民幣的升值有提速之勢，為了防范風險，公司對交易時間過長、沒有一定利潤把握的訂單能不接的就不接。三是公司主要以出口服裝、玩具為主，而這些產品的生產廠家的棉花、化纖等紡織原料價格大幅上漲，勞動力成本大大增加，利潤減少，使得這些生產廠家不得不縮小規(guī)模，削減成本，隨之帶來貿易公司產品收購量的減少。四是公司的出口對象主要是歐美國家，隨著美國經濟衰退，美國的進口需求也隨之減少。以上四個方面的因素造成了2007年銷售收入的減少。評估人員根據(jù)企業(yè)的解釋，又結合轄區(qū)內同類型出口貿易公司的財務報表進行分析，發(fā)現(xiàn)多數(shù)公司2007年的銷售收入有了不同程度的減少，因此認可該公司銷售收入下降屬正常原因，疑點一排除。對疑點二，企業(yè)財務人員解釋雖然2007年的銷售收入下降了，但是為出口貿易而發(fā)生的相關費用還是必需的，費用并沒有因為銷售收入的減少而減少。評估人員認為財務人員的這種解釋有點牽強，于是又查閱了財務人員帶來的憑證，結果發(fā)現(xiàn)2007年12月169號憑證“管理費用—其他”中列支會務費6560元，55號憑證“銷售費用—其他”中列支會務費13000元，開票單位為某中介公司。評估人員詢問該公司為什么在中介公司開會務費發(fā)票，會計解釋說是業(yè)務員招待客戶發(fā)生的費用，因沒有正式發(fā)票，就在中介公司代開的。2007年該公司已經在銷售費用、加上上述兩筆所謂的“會務費”，，應調增企業(yè)所得稅應納稅所得額。在“銷售費用—服務費、跟單費”明細帳中，公司共列支230723元，翻查原始憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)都是在一些中介公司、勞務公司開具的發(fā)票。為了查證業(yè)務的真實性，評估人員找了幾個開具這些發(fā)票的公司進行延伸調查，經查，這些公司營業(yè)執(zhí)照中沒有開展外貿跟單等服務的經營范圍，實際也沒有為外貿企業(yè)提供相關服務。在證據(jù)面前，貿易公司只得承認是一些業(yè)務員發(fā)生的跟單、檢驗、搬運等費用，由于無法取得正式發(fā)票，就委托這些中介公司、勞務公司開具通用服務發(fā)票入帳。對上述情況，評估人員對該公司法人代表及財務人員進行了警告和批評，要求該公司以后不得再在這些中介公司、勞務公司開具發(fā)票，同時對2007年已列支的230723元進行調增企業(yè)所得稅應納稅所得額。疑點二予以確認。對疑點三，公司會計解釋該公司是上市公司江蘇弘業(yè)集團的下屬子公司，人員工資是由集團公司總部核定的，2007年8月繳納的一筆個人所得稅系集團分配給員工的分紅收入所代扣代繳的個人所得稅。評估人員又詢問該公司會計，除工資和分紅外，公司有無其它發(fā)放給員工的福利支出，包括發(fā)放給員工的實物。會計承認該公司在“應付福利費”中支付發(fā)放給職工的色拉油、未并入當月職工工資代扣代繳個人所得稅。疑點三因此得到確認。對疑點四公司會計解釋說是由于該公司銷售收入較高，根據(jù)南通市的有關基金減免文件規(guī)定應可以享受減半征收基金。但該公司卻提供不出基金減免的批復，原來公司以為不需審批就直接按照文件規(guī)定減半繳納了基金。對此，評估人員告訴該公司凡涉及稅款、基金的減免都必須向主管稅務機關提出申請，經審批后才能減免。而且該公司并非經營大宗物資的出口，也不符合基金減免的條件。公司對此予以了認可。此外，公司承認由于疏忽2007年個人基金也未交納。疑點四確認。四、評定處理：經過上述評估分析和詢問核實，公司會計認可評估人員的分析意見，表示今后將積極學習稅法，努力做到誠信納稅。評估人員據(jù)此制作了納稅評估報告，作出差異符合性結論，并向評估對象發(fā)出了《納稅評估建議書》，。五、管理建議：評估人員在對某個評估對象進行評估時，不僅要掌握該評估對象的生產經營情況，還要由點及面，對該評估對象所屬行業(yè)的經營情況有大致的把握，對宏觀經濟走勢及對哪些行業(yè)帶來什么樣的影響做到心中有數(shù)。這樣可以從對一個對象的評估延伸到整個行業(yè)，發(fā)現(xiàn)行業(yè)內其他公司的納稅異常情況，從而起到事半功倍的效果，放大納稅評估的效應。在該案件的評估中，評估人員發(fā)現(xiàn)貿易公司用在中介公司、勞務公司開具發(fā)票入帳、列支費用的情況非常嚴重。在社會上，各種代開票的廣告經常能夠見到，一些中介公司、勞務公司超范圍開發(fā)票、隨意開票、亂開票的行為依然猖獗。雖然通過評估，能夠杜絕一、兩個單位以后不再在這些中介、勞務公司開票，但作用畢竟有限。希望上級能夠對此引起重視，通過征管措施和稽查手段對這些開票公司進行整治，并予以曝光，起到殺一儆百的作用。加強對納稅人的日常稅收政策輔導。由本案例看出，公司財務人員在個人所得稅的扣繳范圍、稅（費）減免審批程序等政策掌握不夠以致少交了稅款（費）。因此稅務部門應做好對企業(yè)的日常輔導工作，加強提醒服務，在地稅網(wǎng)站上將納稅評估、日常檢查和稽查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)易發(fā)生的問題匯編成案例予以警示，同時還要做好評估后的后續(xù)跟蹤管理。稅收管理員要加強對稅收征管信息系統(tǒng)的利用。稅收征管信息系統(tǒng)是納稅評估的重要數(shù)據(jù)來源，尤其是我局數(shù)據(jù)管理三期的推出，為納稅評估提供了更為豐富的數(shù)據(jù)來源，稅收管理員如能平時注意利用該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對納稅人進行分析和比對，就能從細微處發(fā)現(xiàn)疑點和線索，從而對納稅評估做出更為準確的判斷，也能從中發(fā)現(xiàn)不少新的問題。從目前對數(shù)據(jù)管理軟件的實際應用情況來看，管理員對數(shù)據(jù)軟件的利用還不夠充分，亟待加強。同時納稅評估后還應該對系統(tǒng)內原來的異常數(shù)據(jù)及時進行修改，新發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)要及時在征管信息系統(tǒng)內補充到位。報表信息深挖掘 涉稅問題露端倪 ――對廠的納稅評估一、確定對象根據(jù)分局確定的有關評估指標，運用納稅評估軟件篩選評估對象，確定該企業(yè)作為本次評估對象。二、評估分析這次評估從企業(yè)年度資產負債表、利潤表中與稅收關聯(lián)度高的