【正文】 購買方取得：購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。試 點 納 稅 人 提 供 應(yīng) 稅 服 務(wù) 在 試 點 實 施 之 前 已 繳 納 營 業(yè) 稅 ，試 點 實 施 之 后 因 發(fā) 生 退 款 減 除 營 業(yè) 額 的 ，應(yīng) 當(dāng) 向 主 管 稅 務(wù) 機關(guān) 申 請 退 還 已 繳 納 的 營 業(yè) 稅 。試點納稅人試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符46 / 155合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。折扣銷售納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。開票要求如下：納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金 額” 欄分別 注明的，以折扣后的價款 為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“ 金額” 欄注明折扣額 ，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。??稅率提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率。 　 國際運輸服務(wù)，是指： 　 在境內(nèi)載運旅客或者 貨物出境； 　　在境外載運旅客或者貨物入境； 在境外載運旅客或者貨物。試 點 地 區(qū) 的 單 位 和 個 人 提 供 國 際 運 輸 服 務(wù) 適 用 增 值 稅 零稅 率 的 ，應(yīng) 當(dāng) 取 得 相 關(guān) 的 《經(jīng) 營 許 可 證 》，且 具 備 相 關(guān) 的 經(jīng) 營 許47 / 155可 。 從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務(wù)。 兼營不同稅率的規(guī)定試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ①兼有不同稅率的銷 售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 ②兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 ③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。??進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。48 / 155準(zhǔn)予抵扣的進項稅額：①從 銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增 值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 　　 進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 ④接受交通運輸業(yè)服 務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 　　 進項稅額=運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 ⑤接受境外單位或者個人提供的 應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。上述①②⑤三款規(guī)定是指一般納稅人在取得合法的扣稅憑49 / 155證后，直接根據(jù)憑證上注明的稅額抵扣，不需要計算；需要注意納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上述③④ 兩款需根據(jù)憑證上的金額和法定的扣除率計算可抵扣的進項稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、 《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、 《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。目 前 沒 有 規(guī) 定 抵 扣 期 限 的 增 值 稅 扣 稅 憑 證 包 括 如 下 三 個 ：①購 進 農(nóng) 產(chǎn) 品 ，取 得 的 農(nóng) 產(chǎn) 品 收 購 發(fā) 票 或 者 銷 售 發(fā) 票 。②接 受 境 外 單 位 或 者 個 人 提 供 的 應(yīng) 稅 服 務(wù) ，從 稅 務(wù) 機 關(guān)或 者 境 內(nèi) 代 理 人 取 得 的 解 繳 稅 款 的 中 華 人 民 共 和 國 通 用 稅 收繳 款 書 。③接 受 鐵 路 運 輸 勞 務(wù) ,以 及 接 受 非 試 點 地 區(qū) 的 納 稅 人 提 供50 / 155的 航 空 運 輸 、管 道 運 輸 和 海 洋 運 輸 勞 務(wù) ，取 得 的 運 輸 費 用 結(jié) 算單 據(jù) 。納 稅 人 申 報 抵 扣 上 述 運 輸 費 用 結(jié) 算 單 據(jù) 的 ，應(yīng) 按 照 要 求填 寫 《增 值 稅 運 輸 發(fā) 票 抵 扣 清 單 》，隨 同 其 他 申 報 資 料 向 主 管稅 務(wù) 機 關(guān) 進 行 申 報 。不得抵扣的進項稅額：①納 稅人取得的增 值 稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。②有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。③用于適用簡易計稅方法 計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。對 兼 用 于 增 值 稅 應(yīng) 稅 項 目 和 上 述 項 目 情 況 的 ，其 進 項 稅 額 準(zhǔn) 予 全 部 抵 扣 。 ④非正常 損 失的購進貨 物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 51 / 155⑤非正常 損 失的在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 ⑥接受的旅客運輸服 務(wù)。 ⑦自用的 應(yīng) 征消費稅的摩托 車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。下列具體解釋不得抵扣進項稅額的條件、范圍：非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12 個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。不得抵扣進項稅額計算劃分問題：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、52 / 155非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額 （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+ 免征增值稅項目銷售額）247。 （當(dāng)期全部銷售額+ 當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算?？蹨p當(dāng)期進項稅額的規(guī)定： 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)， 發(fā)生③至⑦項不得抵扣情形（簡 易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。具體操作如下：購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓的， 購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存53 / 155的《通知單》一并作為記賬憑證。原增值稅納稅人：原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）進項稅額相關(guān)規(guī)定：①原增 值稅一般 納稅人接受 試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 ②原增 值稅一般 納稅人接受 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。 ③試 點地區(qū)的原增 值 稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 ④試 點地區(qū)的原增 值 稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 ⑤原 增 值 稅 一 般 納 稅 人 從 試 點 地 區(qū) 取 得 的 試 點 實 施 之 后54 / 155開 具 的 運 輸 費 用 結(jié) 算 單 據(jù) （鐵 路 運 輸 費 用 結(jié) 算 單 據(jù) 除 外 ），一律 不 得 作 為 增 值 稅 扣 稅 憑 證 。??應(yīng)納稅額計算舉例試 點 地 區(qū) 某 一 般 納 稅 人 2022 年 7 月 取 得 交 通 運 輸 收 入111 萬 元 （含 稅 ），當(dāng) 月 外 購 汽 油 10 萬 元 （不 含 稅 金 額 ，取 得 增值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 增 值 稅 額 為 萬 元 ），購 入 運 輸 車 輛20 萬 元 （不 含 稅 金 額 ，取 得 機 動 車 銷 售 統(tǒng) 一 發(fā) 票 上 注 明 的 增 值稅 額 為 萬 元 ），發(fā) 生 的 聯(lián) 運 支 出 50 萬 元 （不 含 稅 金 額 ，取得 貨 物 運 輸 業(yè) 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 的 增 值 稅 額 為 萬 元 ）。該 納 稅 人 2022 年 7 月 應(yīng) 納 稅 額 =111247。（1＋ 11%）11%－ － － = 萬 元 。（2）簡易計稅方法??適用范圍試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一經(jīng)選擇，36 個月內(nèi)不得變更。注：試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。??應(yīng)納稅額簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率55 / 155計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率??簡 易計稅方法的銷售額 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額247。（1＋征收率）??征收率采用簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人征收率為3%??應(yīng)納稅額計算舉例某 試 點 納 稅 人 某 項 交 通 運 輸 服 務(wù) 含 稅 銷 售 額 為 103 元 ，在 計 算 時 應(yīng) 先 扣 除 稅 額 ，即 ：不 含 稅 銷 售 額 =103 元247。（1+3%）=100 元 ，則 增 值 稅 應(yīng) 納 稅 額 =100 元 3%=3 元 。2．申報及稅款繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為： （1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖