【文章內(nèi)容簡介】 財稅【2011】133號）；修改：第七條第（一）項規(guī)定的注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營業(yè)稅的有關(guān)問題另行通知。（8）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；（9）國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（2011年第65號）；（10）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（2012年13號）；（11）財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；（12）財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】86號）；（13）《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改增值稅試點增值稅一般納稅人納稅資格認(rèn)定有關(guān)事項》的公告（2012年38號）；（14）《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題》的公告（2012年42號）；（15）國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改增值稅納稅申報有關(guān)事項》的公告（2012年43號）；（16）《關(guān)于北京等8省市開展交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅【2012】71號）；（17）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項》的公告（2012年50號）；（18）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費申報有關(guān)事項》的公告（2012年51號）；（19）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)問題的補充通知》的公告（財稅【2012】96號）；（20）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費征收問題的通知》（財稅【2012】68號）；（21）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納辦法》的通知。財稅【2012】84號）1“營改增”改革試點的稅率、計稅方式、計稅依據(jù)等主要稅制是如何安排的？答：稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。1改革試點期間過渡性政策是如何安排的？答、。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。1試點中稅負(fù)增加的項目有哪些? 答：從相關(guān)文件上可以看到，在“營改增”后，原來適用于融資租賃行業(yè)5%的營業(yè)稅變成了現(xiàn)在17%的增值稅，稅負(fù)有所提高。但同時，對于融資租賃稅負(fù)超過3%的部分實行“即征即退”，稅負(fù)反而可能下降，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)也將大為降低。同時經(jīng)過調(diào)研部分傳統(tǒng)交通運輸業(yè)稅負(fù)也會有所增加。1營改增納稅人如何申報，在哪個稅務(wù)機關(guān)申報？ 答：在當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局進(jìn)行納稅申報。1營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)增加的企業(yè)各地有何扶持政策？答；北京對試點改革中確因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點企業(yè)，按照企業(yè)“據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥，資金按年清算，重點監(jiān)督檢查”的方式實施過渡性的財政政策。設(shè)“營改增扶持資金”。上海及其他試點地區(qū)也出臺了相應(yīng)的扶持政策可供借鑒。1上?！盃I改增”試點企業(yè)稅負(fù)有哪些變化？答：2012年7月23日國家稅務(wù)總局副局長解學(xué)智在部分省市營業(yè)稅改征增值稅試點準(zhǔn)備工作座談會上指出：上海試點半年進(jìn)展順利，與中央調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的方式是吻合的。上海試點運行良好，90%的企業(yè)稅負(fù)下降，小型企業(yè)全面減負(fù)，促進(jìn)分工細(xì)化，技術(shù)進(jìn)步，基本實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。就10%增加稅負(fù)的企業(yè)也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機制，多個環(huán)節(jié)，層層抵扣形成稅負(fù)，不可能是任何時點都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時期增負(fù)，這種稅制需要時間檢驗，上海試點才半年，還不充分；固定資產(chǎn)更新有周期性，固定資產(chǎn)投資遇低點則增負(fù)，高峰則減負(fù)，或者有的企業(yè)幾年不納稅，要一定時間才能看出其實際稅負(fù)；二是算賬除算長期賬，還要算大賬，經(jīng)濟賬，競爭賬，稅收只是一個因素，發(fā)揮的作用是整體的促進(jìn)作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經(jīng)濟學(xué)、財政學(xué)、稅收學(xué)的道理，這幾個道理要講清楚。三是根本解決重復(fù)征稅的問題。2012年7月23日財政部副部長王軍簡要介紹上海試點改革的情況：上海2012年1—6月試點企業(yè)一般納稅人稅負(fù)除交通運輸、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)整體稅收略有增加外，其他五個行業(yè)整體稅負(fù)下降，，下降幅度40%，，對稅負(fù)增加企業(yè)采取過渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現(xiàn)為：一是上海試點半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開出發(fā)票，到外省抵扣的部分，減少的總數(shù)比測算預(yù)計要大。二是試點納稅人稅負(fù)下降面呈逐步擴大之勢，%、%、%。有90%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的下降，10%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。%稅負(fù)增加的企業(yè)當(dāng)中有60%的企業(yè)月平均稅負(fù)增加2000元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個情況非常的復(fù)雜，隨著時間的推移，經(jīng)濟的回升，范圍的擴大，可能會有所好轉(zhuǎn)，但肯定還有部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。三是在交通運輸業(yè)，小規(guī)模納稅人占66%左右，是通通減稅的，%的企業(yè)有不同程度的稅負(fù)增加，另一個方面也是呈逐月減少之勢，%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關(guān)心的問題，這個問題到目前為止還很難找到很好地解決辦法，所以各地試點在試點當(dāng)中，這肯定是個難點，也是個糾結(jié)點。提醒：增值稅擴圍不等于全面減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀而言的。財稅[2011]110號文明確了營改增的目標(biāo)為：“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實際上是有增有減。部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：可供抵扣的進(jìn)項稅額減少。比如：交通運輸業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購臵，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。沒有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點限于上海，無法從未試點地區(qū)取得進(jìn)項發(fā)票。路橋費支出是交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本的主體之一，據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會近期發(fā)布的報告顯示，過路過橋費平均占運輸成本的34%。由于路橋收費還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)。一些交通運輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費等可以抵扣的支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進(jìn)項稅額抵扣不足的矛盾。上海出臺了哪些財政扶持政策？答：財稅[2011]111號附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。免征的規(guī)定：直接免稅是指對提供服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。如納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退的規(guī)定：即征即退是由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。如安臵殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策等。個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅。為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅改革試點，根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關(guān)要求，經(jīng)研究確定，從2012的1月1日起，對營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。扶持對象：主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。2營業(yè)稅改征增值稅后，地稅部門應(yīng)該做好哪些工作？答：主要做好以下工作：一是制定移交方案。二是對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)管戶進(jìn)行清理，建立移交清冊；三是核定清冊內(nèi)的稅源變化情況；四是與國稅、征管、信息等部門協(xié)調(diào)解決管戶遷移、業(yè)務(wù)調(diào)整、系統(tǒng)調(diào)整等事項；五是與財政、計財部門協(xié)調(diào)收入調(diào)整及政策影響分析；六是形成改革報告報政府及相關(guān)部門。主要移交：微機編號、納稅人識別號、納稅人名稱、登記注冊類型名稱、地稅稅務(wù)機關(guān)名稱、注冊資本、地稅營業(yè)狀態(tài)、共管戶情況、營業(yè)收入、行業(yè)明細(xì)、減除額、差額征收營業(yè)稅情況、應(yīng)納營業(yè)稅稅額、享受營業(yè)稅減免情況、適用的營業(yè)稅減免稅項目和營改增后可能適用的增值稅稅目。2營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍明確為哪些？答：建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計服務(wù)”征收增值稅；組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅。關(guān)于出租車公司收取的管理費用，通知明確出租車屬于公司的，按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。2什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？答：試點納稅人指試點地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。非試點納稅人指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。2納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)如何納稅？ 答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。2納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生折扣的，應(yīng)如何開具發(fā)票？答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。2試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？答：按照《試點實施辦法》和《試點有關(guān)事項的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。2納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項稅額是否準(zhǔn)予抵扣？答：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。2境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？答：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，請問什么是非營業(yè)活動？答：非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二