【正文】 ——應(yīng)交增值稅”科目。 ④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ? 注：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即 使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車(chē)接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。 ? （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 五、稅率和征收率 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 五、稅率和征收率 ? 財(cái)稅 [2022]133： ? 按照 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》（財(cái)稅 [2022]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 ）和 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 （財(cái)稅[2022]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 ）認(rèn)定的一般納稅人，2022年 1月 1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2022年 12月 31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。但對(duì)于增 值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計(jì)稅方法或按 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收，一旦選定后， 36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。在增值稅計(jì)算征收過(guò)程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷(xiāo) 項(xiàng)稅額概念。納 稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 注：此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單 可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。 ? b、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 另外，交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運(yùn)輸服 務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸 工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額） 247。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。提供方取得 《 通知單 》 包括如下兩種方式： a、從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得 因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期 限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 申請(qǐng)單 》 ），主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具 《 通知單 》 。從銷(xiāo)售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷(xiāo)售額減少，因此可以扣減自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購(gòu)買(mǎi)方角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?？偟膩?lái)說(shuō)，其具體用途是難以劃分清楚的。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ②對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)，只 有專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增 值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。 ? ②未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括： 《 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 》 、 《 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 》 、 《 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票 》 ）、公路內(nèi)河貨 物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或 者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 ? 另外，可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)等。（該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期 限是自開(kāi)票之日起 180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為 2022年 6月 28日，并于 7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 增值稅間接稅的特點(diǎn)及其抵扣機(jī)制，決定了營(yíng)改增后納稅人必須調(diào)整定價(jià)策略。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付 稅款 (構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額 )，在銷(xiāo)售貨物時(shí)按照銷(xiāo)售額收取稅款 (構(gòu)成銷(xiāo)項(xiàng)稅 額 )，同時(shí)允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、 加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。在一般計(jì)稅方法下，納稅人 提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。 ? 注：本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。 ? （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。 ? 例如： 蘇州某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因 此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。員工為本單位或者雇主 提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用 人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng) 當(dāng)征收增值稅。 注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。為此， 《 暫行 辦法 》 明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主 要按以下三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算： 公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人； ? 公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅， 并將各自銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅） 通過(guò)傳遞單傳至總部； ? 公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形 成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值 稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅 服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi) 沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? ③可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的要求 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò) 500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條 件的納稅人： a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； b、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供 準(zhǔn)確稅務(wù)資料。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃 分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。（ 1＋征收率） 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 111號(hào)第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)委員，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教材編審委員會(huì)委員，江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，江蘇省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。否則，以承包人為納稅人。 ? 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 ? ①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條 件以及 《 試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國(guó)家稅 務(wù)總局 [2022]65號(hào)公告）的有關(guān)規(guī)定。 ? ③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī) 定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指： ? （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管 理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 ? （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 ? 注：本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易征收方式？ ? 企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)選擇簡(jiǎn)易征收方式了嗎？ 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。 ? ②進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義： a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題； b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)； c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷(xiāo)貨方或者購(gòu)買(mǎi)方自己負(fù)擔(dān)的增值稅 額。計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià) 扣除率 買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià) 款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 ? 接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得 的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 ? c、接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù) ,以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 注： ①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配 勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān) 利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （當(dāng)期全部銷(xiāo)售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn) 行清算。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 綜合①、②，由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單 位員工作為福利。提供方憑 《 通知單 》 開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng) 稅額。 ? 這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 如何界定無(wú)法分清的進(jìn)項(xiàng)稅額？ ? 公式運(yùn)用中存在的問(wèn)題。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增 值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍， 成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。這些用途，有些屬于貨 物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不 得抵扣。 ? ①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的 《 應(yīng) 稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) （專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)