【正文】 銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)收取的增值稅額。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一 般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售 收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 ? “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 ? 例如： 某納稅人 2022年 1月 1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為 10萬元，該納 稅人于 2022年 5月 28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征 增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國 稅收通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵 扣。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票 （包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專 用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一 發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。 ? 涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［ 2022］ 61號和國稅發(fā)［ 2022］163號。 ? ①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的 《 應(yīng) 稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn) 和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物， 無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等。這些非正常損失是由納稅人自身 原 因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承 擔(dān)， 因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這些用途，有些屬于貨 物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不 得抵扣。 ? 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物 和其他土地附著物。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增 值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍， 成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，兼營行為是很常見的，同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 如何界定無法分清的進(jìn)項(xiàng)稅額？ ? 公式運(yùn)用中存在的問題。方法為： a、對于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； b、對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則。 b、從購買方取得 購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 申請單 》 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 向購買方出具 《 通知單 》 ，由購買方將 《 通知單 》 送交提供方。提供方憑 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng) 稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 綜合①、②，由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單 位員工作為福利。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? ②引入年度清算的概念。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn) 行清算。 ? ①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相對于增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專 利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 注：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要 是考慮它們的用途是多樣的。 注： ①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配 勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、 商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資 產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 ? c、接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù) ,以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、 行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得 的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。 ? 注：接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況： ①從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人 開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一 發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ②從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注 明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā) 票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià) 款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最 主要的一種扣稅憑證。 ? ②進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義： a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題； b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)； c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅 額。 ? ②和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。 ? 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡易征收方式？ ? 企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)選擇簡易征收方式了嗎？ 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 同時(shí)，向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 ? 注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 注：本條是對提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費(fèi)他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 ? （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞 動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 非營業(yè)活動(dòng)，是指： ? （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管 理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 ? 注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅 服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管 道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服 務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服 務(wù)）。 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。當(dāng)本期減征額小于或等于第 10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第 10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第 10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國家 稅務(wù)總局下發(fā)了 《 總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法 》 （以下簡稱 《 暫行辦法 》 ），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分 支機(jī)構(gòu) 2022年 1月 1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅 ［ 2022］ 132號）。 ? ③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī) 定代扣代繳營業(yè)稅?！逼? 含義是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ? ①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條 件以及 《 試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國家稅 務(wù)總局 [2022]65號公告）的有關(guān)規(guī)定。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可 認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額 ? ②會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效 憑證核算。 ? 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額） 超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人， 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。否則，以承包人為納稅人。 3% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。 ? 現(xiàn)任江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所所長、江蘇國瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司執(zhí)行董事。 ? 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)委員，中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教材編審委員會(huì)委員，江蘇省注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，江蘇省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事。 在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。（ 1＋征收率） 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 111號第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營， 承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃 分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一 ? 般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 ? ③可以申請認(rèn)定一般納稅人的要求 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時(shí)符合下列條 件的納稅人： a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； b、能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供