【正文】 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （ 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ? ? 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財(cái)物。 注意 ：（ 1）虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額；（ 2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度后第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；（ 3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。 。 ? ，準(zhǔn)予扣除。 三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ?（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ?（二）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除 ? （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限 （一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （除了措辭有區(qū)別外 ,實(shí)質(zhì)同固定資產(chǎn)） 外 購 購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行開發(fā) 開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的 資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： ? 額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： ? （一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 》 第六十六條：無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； …… ? 第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 掌握 】 ? 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 實(shí)際征收率（ 10%） 、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（ 4）林木的培育和種植。 ? （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 ? （一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。符合的條件注意以下幾點(diǎn)： ? 《 暫行辦法 》 規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 新增加：自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，按 90%比例減計(jì)收入。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 ，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 十四、其他優(yōu)惠 （一）低稅率優(yōu)惠過渡政策 自 2020年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。一種在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，一種不設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來源于境內(nèi)所得。 ? （ 2）所謂在境內(nèi)居住滿 1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷 1月 1日起至 12月 31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。（新變化） ? ? 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。 ? 費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 。其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。 ? （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 ? ，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。 ? 累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得屬于偶然所得。 ? 件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （五）稿酬所得 ? 稿酬所得是以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。 ? ： ? （ 1）個(gè)人擔(dān)任公司董事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅； ? （ 2）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個(gè)人工資合并）。 （二）居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)別及其納稅義務(wù)的確定 ? （一）居民納稅義務(wù)人：有住所或無住所居住滿 1年的個(gè)人：其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。（ 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日） 小結(jié) ? 企業(yè)所得稅的納稅人，重點(diǎn)把握企業(yè)是否具有法人資格，和取得收入的事業(yè)單位和社會組織都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。 ，暫不征收企業(yè)所得稅。 ，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 ? ? 五、加計(jì)扣除優(yōu)惠 ? （一）研究開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。（免營業(yè)稅） ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費(fèi) ? 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng) 單獨(dú)計(jì)算 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ， 減半 征收企業(yè)所得稅：（ 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（ 2）農(nóng)作物新品種的選育。 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。 五、存貨的稅務(wù)處理 ? （一）存貨按照以下方法確定成本： ，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 外購商譽(yù) 的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 ? （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（與固定資產(chǎn)對比看） ，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 (四 )虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定 ? 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5年。 。 （ 4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。 ? 。 ? 。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 新增： 2020年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 ? （ 5）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 ? （三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) ? 、薪金支出。 ? 。 。 。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 ? （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照你說年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （二）非居民企業(yè)的征稅對象 : 、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ： 自 2020年 11月 1日起，按期納稅的，為月營業(yè)額 20200元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額 500元。 ?【 特殊 】 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 品播映權(quán)取得的收入免征營業(yè)稅。 ，向規(guī)定保險(xiǎn)對象出租廉價(jià)住房的租金收入，免征營業(yè)稅。 ? 服務(wù)業(yè) ? 、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。 （ 7）對個(gè)人（含個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。 （ 3）自 2020年 1月 1日起，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。 ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)特殊規(guī)定 ? (1)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)售土地使用權(quán)， 余額計(jì)稅 。 不包括原料、主料的價(jià)款 ? 服務(wù)業(yè)特殊規(guī)定 (差額計(jì)算） ?（ 1）旅游業(yè)營業(yè)額的確定 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的 余額 為營業(yè)額。（我省確定為 10%粵地稅發(fā) [1996]21號） （四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（差額計(jì)算） ? 運(yùn)輸業(yè)的特殊規(guī)定（ 4點(diǎn)）： ? （ 1）國航與貨航開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以 代理人 為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以 發(fā)包方 、勞務(wù) 受讓方 或 購買方 為扣繳義務(wù)人。 ?【 特殊 】 ?對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 二、納稅人和扣繳義務(wù)人 【 掌握 】 ? 納稅人的基本規(guī)定 ? 營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 四、計(jì)稅依據(jù) 【 掌握 】 ? 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定 （一）全額計(jì)稅 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。 （ 4）代開發(fā)票業(yè)務(wù)： 代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入， 不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 ?（ 3）倉儲業(yè)營業(yè)額的確定 試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 （ 1） 自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （ 2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅； （ 3） 納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。 （ 6）人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。 、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）和氣象臺（站）、地震臺（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普基地的門票收入，以及縣及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。 、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。 位或者個(gè)人提供的服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、