【文章內容簡介】 行的。 ? （ 4）企業(yè)對發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 ? （ 5）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （ 6）屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 ? 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。 ? （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除。 ? 注意：企業(yè)應單獨設置賬冊進行核算，沒有單獨設置的，稅務機關責令企業(yè)在規(guī)定期限內改正。逾期仍未改正的，可對其進行核定。 ? （ 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 新增： 2020年 1月 1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 ?（ 3）除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。 注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額扣除。 ? 注意：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第 1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 人險 社會保險 依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的 “ 五險一金 ”準予扣除。 支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額 5%標準內的，準予扣除。超過部分，不得扣除。 商業(yè)保險 為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險費準予扣除。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 財險 按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 ? ? ? 除已計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。 ? 。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。（即：允許扣除的標準是實際發(fā)生額的 60%與銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 相比較小者） 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣 關注：應稅收入與業(yè)務招待費等費用計提基數(shù)的關系（容易出考題）： 可以作為計算費用扣除基數(shù)的收入 營業(yè)收入 主營業(yè)務收入 銷售貨物 提供勞務 讓渡資產(chǎn)使用權 建造合同 其他業(yè)務收入 材料銷售收入 代購代銷手續(xù)費收入 包裝物出租收入 其他 視同銷售收入 非貨幣性交易視同銷售收入 貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入 其他視同銷售收入 不作為計算費用扣除基數(shù)的收入 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益 非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務重組收益 罰款凈收入、捐贈收入、政府補助收入 其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入） ? ? （ 1）不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。 （ 2）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。贊助支出不得扣除。 ? 。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 ? 。 （ 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。 （ 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。 ? 。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 ? 。 ? 企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。 ? 。 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 ? 。 ? 企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 ? 、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。 ? ? ? 。 （ 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 ? （ 2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 （ 3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。 （ 4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 （ 5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 ? ? 企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 ? 航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。 ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。 ? 【 注意 】 ：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 ? 【 總結 】 項 目 扣除標準 超標準處理 職工福利費支出 不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除 當年不得扣除 撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額 2%的部分準予扣除 當年不得扣除 職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除 當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除 利息費用和借款費用 見 。 業(yè)務招待費 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 當年不得扣除 廣告費和業(yè)務宣傳費 不超過當年銷售（營業(yè)）收入 l5%以內的部分，準予扣除 當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除 公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除 當年不得扣除 不得扣除的項目 ? ? 、紅利等權益性投資收益款項。 。 ，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。 、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。 。 ，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。 ，是不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 。 (四 )虧損彌補的相關規(guī)定 ? 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的營利。 注意 ：（ 1）虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，是稅法調整后的金額；（ 2）五年彌補期是以虧損年度后第一年度算起，連續(xù)五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（ 3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。 ? 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 四、資產(chǎn)的稅務處理 【 熟悉 】 ? (一）固定資產(chǎn)的稅務處理 (二）生物性資產(chǎn)的稅務處理 （三）無形資產(chǎn)的稅務處理 （四）長期待攤費用的稅務處理 （五）投資資產(chǎn)的稅務處理 （六）存貨的稅務處理 （七）企業(yè)重組的稅務處理 概述 ? 《 所得稅準則 》 對資產(chǎn)的計稅基礎定義為： 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 ? 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎 。 ?一、固定資產(chǎn)的稅務處理 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎 ?（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 ?（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法 ?（四）固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎 項 目 計稅基礎 外 購 購買價款和支付的相關稅費以及直接歸 屬于該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出 自行建造 竣工結算前發(fā)生的支出 融資租入 租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用 盤盈 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組方式取得 資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎 （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 。 。 。 。 。 （三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法 ? ；停止使用的固定資產(chǎn)應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ? ，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? ，準予扣除。 ? 、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 ? （四）固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限 房屋、建筑物 20年 飛機、火車、輪船、機器、機械其他生產(chǎn)設備（生物資產(chǎn)的林木類） 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等 5年 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年 電子設備（生物資產(chǎn)的畜類） 3年 二、生物資產(chǎn)的稅務處理 ? 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品