【文章內(nèi)容簡介】 行的。 ? （ 4）企業(yè)對(duì)發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 ? （ 5）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （ 6）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 ? （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除。 ? 注意：企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，可對(duì)其進(jìn)行核定。 ? （ 2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 新增： 2020年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 ?（ 3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除。 ? 注意：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第 1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 人險(xiǎn) 社會(huì)保險(xiǎn) 依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的 “ 五險(xiǎn)一金 ”準(zhǔn)予扣除。 支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。 商業(yè)保險(xiǎn) 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 財(cái)險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? ? ? 除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。 ? 。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。（即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額的 60%與銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 相比較小者） 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣 關(guān)注：應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用計(jì)提基數(shù)的關(guān)系（容易出考題）： 可以作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入 營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 銷售貨物 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 建造合同 其他業(yè)務(wù)收入 材料銷售收入 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 包裝物出租收入 其他 視同銷售收入 非貨幣性交易視同銷售收入 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 其他視同銷售收入 不作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益 非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益 罰款凈收入、捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入 其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入） ? ? （ 1）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （ 2）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。 ? 。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 ? 。 （ 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。 （ 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除。 ? 。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 。 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ? 。 ? 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 ? 、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。 如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。 ? ? ? 。 （ 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 ②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 ? （ 2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 （ 3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 （ 4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 （ 5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 ? ? 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 ? 航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。 ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 【 注意 】 ：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 ? 【 總結(jié) 】 項(xiàng) 目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 超標(biāo)準(zhǔn)處理 職工福利費(fèi)支出 不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除 撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 利息費(fèi)用和借款費(fèi)用 見 。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 當(dāng)年不得扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 公益性捐贈(zèng)支出 不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除 不得扣除的項(xiàng)目 ? ? 、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 。 ，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財(cái)物。 。 ，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ，是不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 。 (四 )虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定 ? 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5年。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的營利。 注意 ：（ 1）虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額；（ 2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度后第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；（ 3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。 ? 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 【 熟悉 】 ? (一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 (二）生物性資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （四）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 （五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （六）存貨的稅務(wù)處理 （七）企業(yè)重組的稅務(wù)處理 概述 ? 《 所得稅準(zhǔn)則 》 對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義為： 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 ? 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ?一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ?（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 ?（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 ?（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限 （一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 項(xiàng) 目 計(jì)稅基礎(chǔ) 外 購 購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸 屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行建造 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入 租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 盤盈 同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得 資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 。 。 。 。 。 （三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 ? ；停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 ? ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? ，準(zhǔn)予扣除。 ? 、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。 ? （四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限 房屋、建筑物 20年 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械其他生產(chǎn)設(shè)備（生物資產(chǎn)的林木類） 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年 電子設(shè)備（生物資產(chǎn)的畜類） 3年 二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品