【正文】 地方稅收政策與法規(guī) 主講：李旭紅 ? 根據(jù)征管培訓(xùn)大綱的要求和納稅服務(wù)崗習(xí)題涉及的內(nèi)容，稅政業(yè)務(wù)知識(shí)考試內(nèi)容包括： ? 營業(yè)稅 ? 企業(yè)所得稅 ? 個(gè)人所得稅 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 印花稅 ? 資源稅 ? 土地增值稅 ? 房產(chǎn)稅 ? 車船稅 ? 城鎮(zhèn)土地使用稅 ? 1煙葉稅 ? 1契稅 ?今天下午主要學(xué)習(xí)三大稅種： ?一、營業(yè)稅 ?二、企業(yè)所得稅 ?三、個(gè)人所得稅 第一節(jié) 營業(yè)稅 ? 主要內(nèi)容： ? 一、征收范圍 【 掌握 】 ? 二、納稅人和扣繳義務(wù)人 【 掌握 】 ? 三、稅目及稅率 【 掌握 】 ? 四、計(jì)稅依據(jù) 【 掌握 】 ? 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 掌握 】 ? 六、稅收優(yōu)惠政策 【 掌握 】 ? 七、營業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定 ? 八、營業(yè)稅的起征點(diǎn) 一、征收范圍 【 掌握 】 ? 關(guān)于征收范圍的一般規(guī)定 ? 營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。 ? 關(guān)注點(diǎn)： “境內(nèi)”的含義 （ 1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的 接受單位 或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 ?【 特殊 】 ?對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。（財(cái)稅 【 2020】 111） ? 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的正確區(qū)分 ? 增值稅征稅范圍：對(duì)貨物銷售及工業(yè)性加工、修理修配行為一律征收增值稅。 ? 營業(yè)稅征稅范圍：對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)行為一律征收營業(yè)稅。 二、納稅人和扣繳義務(wù)人 【 掌握 】 ? 納稅人的基本規(guī)定 ? 營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 【 特殊 】 、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營業(yè)稅納稅人。 ，不是營業(yè)稅的納稅人。 ? [扣繳義務(wù)人 ]：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以 代理人 為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以 發(fā)包方 、勞務(wù) 受讓方 或 購買方 為扣繳義務(wù)人。 ? ? 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 三、稅目及稅率 【 掌握 】 稅目（ 9個(gè)） 稅率 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% 娛樂業(yè)（三檔稅率） 5%、 10%、 15% ?【 提示 】 ： 營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，分別核算，按各自稅率計(jì)算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。 四、計(jì)稅依據(jù) 【 掌握 】 ? 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定 （一）全額計(jì)稅 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。（但不包括同時(shí)符合 3個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)） （二）差額計(jì)稅：列舉項(xiàng)目 ? （ 三） 核定計(jì)稅依據(jù) 對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額： 定。 核定。 ： 計(jì)稅價(jià)格 =營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率）247。 （ 1營業(yè)稅稅率） 上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（我省確定為 10%粵地稅發(fā) [1996]21號(hào)） （四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（差額計(jì)算） ? 運(yùn)輸業(yè)的特殊規(guī)定（ 4點(diǎn)）： ? （ 1）國航與貨航開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。 （ 2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的 余額為營業(yè)額。 （ 3）自 2020年 9月 26日起，合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，以 《 鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù) 》 為營業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營業(yè)稅。 （ 4）代開發(fā)票業(yè)務(wù)： 代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入， 不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 建筑業(yè)的特殊規(guī)定（以表格的形式） ： 子目 計(jì)稅營業(yè)額 不包括 務(wù) （不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià) 款在內(nèi)。包括： （ 1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。 （ 2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款 的分包業(yè)務(wù) 總承包額扣除分包額 程作業(yè) 安裝勞務(wù)收入 不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款 務(wù) 裝飾勞務(wù)收入取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等。 不包括原料、主料的價(jià)款 ? 服務(wù)業(yè)特殊規(guī)定 (差額計(jì)算） ?（ 1）旅游業(yè)營業(yè)額的確定 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的 余額 為營業(yè)額。 單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。 ?（ 2）廣告業(yè)營業(yè)額的確定 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的 廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營業(yè)額。 ?（ 3）倉儲(chǔ)業(yè)營業(yè)額的確定 試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 ? （ 4）其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定 ? （ a）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等 ——按營業(yè)稅的適用稅目稅率（ 5%）征收營業(yè)稅。 ? （ b）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。 ? （ c）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 ? （ d）勘察設(shè)計(jì)分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)特殊規(guī)定 ? (1)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)售土地使用權(quán)， 余額計(jì)稅 。 (2)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)， 余額計(jì)稅 。 ? （二）建筑安裝業(yè) ? 【 特別注意 】 筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。 （ 1） 自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （ 2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅； （ 3） 納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售。 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 掌握 】 ? 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 稅率 六、稅收優(yōu)惠政策 【 掌握 】 ?（一） 免稅政策的規(guī)定 ? 交通運(yùn)輸業(yè) ：我國境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。 ? 建筑業(yè) ：對(duì)中國境內(nèi)單位或個(gè)人在中國境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。 ? 金融保險(xiǎn)業(yè)： （ 1）對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入暫免征營業(yè)稅。 （ 2）對(duì)保險(xiǎn)公司開展的一年期限以上的返還人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。 （ 3）自 2020年 1月 1日起，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。 （ 4）合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入免征營業(yè)稅。 （ 5）金融機(jī)構(gòu)小額貸款的利息免征營業(yè)稅。 （ 6）人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。 （ a）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。 （ b）人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。 （ 5）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。 （ 6）出納長款收入不征收營業(yè)稅。 （ 7）對(duì)個(gè)人（含個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。 （ 8）保險(xiǎn)保障基金公司的免稅項(xiàng)目 ? 文化體育業(yè) ? 、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)售票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入。 （第一道門票） 、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。 、自然博物館、對(duì)公眾開放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開放的科普基地的門票收入，以及縣及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。 、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)免征營業(yè)稅。 化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 。 。 ? 服務(wù)業(yè) ? 、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。 。 這里所說的殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。 、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。 、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。 企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù) 30%以上，并與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅 ? 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 生提供實(shí)習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，營業(yè)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事《 營業(yè)稅暫行條例 》 “服務(wù)業(yè)”規(guī)定稅目的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅。 向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 ，向規(guī)定保險(xiǎn)對(duì)象出租廉價(jià)住房的租金收入，免征營業(yè)稅。 ? 2020年 6月 1日起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 ，不區(qū)分用途，在 3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅。 位或者個(gè)人提供的服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 ? 7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ? 的免征營業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 ，免征營業(yè)稅。 （包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入 ，免征營業(yè)稅。 品播映權(quán)取得的收入免征營業(yè)稅。 ? 、形象設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)格動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫式適配）勞務(wù)，在 2020年 12月 3