【正文】 1日前暫減按 3%稅率征收營業(yè)稅。 （包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)生收入免征營業(yè)稅。 ：納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 七、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定 ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定： 【 關(guān)注 】 ：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ? 收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 ? 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。 ?【 特殊 】 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 ? 【 特殊 】 納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；而自應(yīng)當申報納稅之月起超過 6個月 沒有申報納稅的，由其 機構(gòu)所在地或者居住地 的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 ?（ 二）納稅地點基本規(guī)定 ——納稅人的機構(gòu)所在地或者居住地。 【 特殊 】 納稅人提供的 建筑業(yè)勞務(wù) 以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅 勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? （三）納稅期限 營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。 以 1個月或者 1個季度為一期的納稅人，于期滿后 15日內(nèi)申報納稅。 ? 【 提示 】 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為 1個季度 。 ? 八、營業(yè)稅的起征點 個人 。 ： 自 2020年 11月 1日起，按期納稅的，為月營業(yè)額 20200元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額 500元。 納稅人營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅款。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅 按培訓(xùn)大綱要求共有 7部分內(nèi)容： ? 一、納稅人 [掌握 ] ? 二、稅率 [掌握 ] ? 三、計稅依據(jù) [掌握 ] ? 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 [熟悉 ] ? 五、應(yīng)納稅額的計算 [掌握 ] ? 六、稅收優(yōu)惠政策 [掌握 ] ? 七、特別納稅調(diào)整 [掌握 ] 一、納稅人 【 掌握 】 ? （一）一般規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。（以是否具有法人資格作為界定標準） ? 注意：企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字 ≠企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個方面： ，包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體； 、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準） （二）居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)別 ? （ 1）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 （ 2）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對象的區(qū)別 ? （ 一）居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 ? （二）非居民企業(yè)的征稅對象 : 、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 二、稅率 【 掌握 】 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 20%（實際 10%） 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) ?（二）預(yù)提企業(yè)所得稅稅率： 10% ?兩種情況： 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè) ? 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 三、計稅依據(jù) 【 掌握 】 ? （一）應(yīng)納稅所得額的計算 ? 計算公式： 直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損（注意扣減的順序） 間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額 177。 納稅調(diào)整項目金額 ? 注意：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，除特殊規(guī)定外，以權(quán)責發(fā)生制為原則，即屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 ?（二）收入相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容： ?收入概念 ?銷售收入的確定 ?收入金額確認的相關(guān)內(nèi)容 ?處置資產(chǎn)收入的確認 ?特殊收入確認 ?不征稅收入和免稅收入 （二）收入相關(guān)規(guī)定 ? 收入的概念： ? 收入總額：包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 ? （ 1）貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； （ 2）非貨幣形式： 包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。 ? 處置資產(chǎn)收入的確認 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （ 4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 （ 1）用于市場推廣或銷售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎勵或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對外捐贈 （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 說明： ； ：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。 特殊收入的確認 ? （ 1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 ? （ 2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照你說年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 ? （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 ? （ 4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 不征稅收入和免稅收入 （一）不征稅收入 財政撥款 各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財 政資金 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 （ 1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 （ 3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 ? 說明：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)稅所得額時扣除。 企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? （二）免稅收入 ? 。 、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 。 ： （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （ 2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （ 5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 另：對企業(yè)取得的 2020年、 2020年和 2020年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征所得稅 三、扣除項目的相關(guān)規(guī)定， 包括成本、費用、稅金、損失及其他支出 ?內(nèi)容： ? 稅前扣除項目的原則 ? 扣除項目范圍 ? 扣除項目標準 ? 不得扣除項目 （一）稅前扣除項目的原則 ? 。 。是指企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。 。企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 。 ? （二）扣除項目的范圍 ? 。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 ? 。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 。損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。 已作為損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時，應(yīng)計入當期收入。 。指除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 ? （三）扣除項目的標準 ? 、薪金支出。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 “合理的工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 ? 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： ? (1)企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。 ? （ 2）企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。 ? （ 3）企業(yè)在一定時期發(fā)放的工資、薪金是相對固定隊，工資、薪金的調(diào)整是有序進