【正文】 從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一 般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售 收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對(duì) 此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額 合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額 247。 ? “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 注：銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我 們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金 的概念。目前我國(guó)采用的是購(gòu) 進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。 （ 1+6%） *6%=6萬(wàn)元 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 ? 第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款 247。一般納稅人 如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。 注： ①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。 ? 特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服 務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。 五、稅率和征收率 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 ②對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 ? （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 ? 鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī) 定征收營(yíng)業(yè)稅。 ②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適 用稅率為增值稅基本稅率 17%。 ? ③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。 ? 注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。 ? 例如： 中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 注：本條是對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? ②境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? ③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性 和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? ②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)完全或部分消費(fèi)或使用應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)還是境外單位和個(gè)人，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來(lái)源地原則。 ? 注：本條是對(duì)第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。 ? （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 ? 第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件， 對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。 ? 《 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法 》 第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng) 訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、 管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物 流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。當(dāng)本期減征額小于或等于第 19欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第 19欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第 19欄與第 21欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和 子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問(wèn)題， 即：購(gòu)買設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服 務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問(wèn)題。 ? 注：本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一 個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。 b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 ? 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)把握： ? ①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件： ? a、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣 繳義務(wù)人的問(wèn)題； b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀） 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? ②扣繳義務(wù)人的順序選擇 首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒(méi)有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣 繳義務(wù)人。 ? ④輔導(dǎo)期管理要求 試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行 為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于 6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。 d、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò) 500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅 服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格 認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 ? 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納 稅人。 能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及 其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 具體從以下幾個(gè)方面把握： ? ①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。 ②應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過(guò) 500萬(wàn)元（不含）的； b、無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過(guò) 500萬(wàn)元， 2022年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人； ③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人； ? b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶。同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng) 稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 ? 注：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分 類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。理解本條規(guī)定 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來(lái)把握： ? ①承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解 a、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng) 者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。 ? 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策 一般納稅人計(jì)稅方法： ?銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策 行 業(yè) 范 圍 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù) 11% 簡(jiǎn)易征收率為 3%。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。共在 《 會(huì)計(jì)研究 》 、 《 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 》 等刊物發(fā)表會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)類專業(yè)文章兩百余篇，多次獲得科研獎(jiǎng)勵(lì)。多家上市公司獨(dú)立董事。營(yíng)改增： 稅收政策解析、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理 北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 中國(guó)天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟 主講人簡(jiǎn)介 ? 江蘇省政協(xié)委員。中國(guó)天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟董事長(zhǎng)。 ? 出版?zhèn)€人專著有 《 會(huì)計(jì)與稅法差異比較及納稅調(diào)整 》 、 《 企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅處理 》 、 《 個(gè)人所得稅最新政策解析與納稅籌劃 》 、 《 新企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)指南及政策解析 》 、 《 新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異調(diào)整與納稅申報(bào) 》 、 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)指南 》、《 公司稅制與納稅籌劃 》、 《 小型企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) 》 等，主編、參編教材九部。 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為 17%），稅率為 6% 3% 二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策 ? 特殊項(xiàng)目是否 “營(yíng)改增 ”問(wèn)題： ? 會(huì)議費(fèi)； ? 培訓(xùn)費(fèi)； ? 租賃與倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)； ? 個(gè)人勞務(wù)費(fèi)； ? 銀行理財(cái)咨詢費(fèi)發(fā)票； ? 建筑圖紙審核服務(wù)費(fèi)； ? 環(huán)境評(píng)估服務(wù)費(fèi)； ? 代理記賬服務(wù)費(fèi)； ? 文印曬圖服務(wù)費(fèi)； ? 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 ? 注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。 ? ②承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè) 條件：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選 擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 具體從以下幾個(gè)方面把握： ? ①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握 ? a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn) 目前為 500萬(wàn)元（含）。 b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算 ? 即連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 ? 注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置 總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額； 能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。符合條件的納稅人必須主動(dòng)向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額無(wú)論是否超