【正文】 從銷項稅額中抵扣的增值稅額。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。在應稅服務征收增值稅后，一 般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售 收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。對 此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額 合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額 247。 ? “銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務 應收取的增值稅額。銷項稅額計算公式： ? 銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我 們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金 的概念。目前我國采用的是購 進扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。 （ 1+6%） *6%=6萬元 六、應納稅額的計算 ? 第二節(jié) 一般計稅方法 ? 第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 六、應納稅額的計算 ? 第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。一般納稅人 如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。 注： ①一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡易 計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。 《 財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知 》 （財稅 [2022]133號）第四條中“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅”的規(guī)定相應廢止。 ? 特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服 務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。 五、稅率和征收率 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 ②對于適用零稅率的應稅服務的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、 向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。 ? （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 ? 鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī) 定征收營業(yè)稅。 ②遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適 用稅率為增值稅基本稅率 17%。 ? ③要注意區(qū)別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。 ? 注：本條是關于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務。 ? 例如： 中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境 內提供應稅服務。 ? 注：本條是對完全在境外消費的應稅服務理解，主要包含三層意思： ①應稅服務的提供方為境外單位或者個人； ? ②境內單位或者個人在境外接受應稅服務； ? ③所接受的服務必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性 和完整性，以及服務的開始和結束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。 四、應稅服務 ? ②“應稅服務接受方在境內”，是指應稅服務提供方是境外單位或個人，應稅服務接受方在境內完全或部分消費或使用應稅服務，無論應稅服務發(fā)生地是否在境內，也無論應稅服務接受方是境內還是境外單位和個人，都屬于“應稅服務接受方在境內”的情形，即收入來源地原則。 ? 注：本條是對第一條所稱的“在境內提供應稅服務”的具體解釋。 ? （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 ? 第①點介紹了員工應當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件， 對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。 ? 《 中華人民共和國勞動合同法 》 第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關系，應當 訂立書面勞動合同。 四、應稅服務 ? （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務機關可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 四、應稅服務 ? 第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、 管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物 流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額借記“應交稅費 ——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。當本期減征額小于或等于第 19欄“應納稅額”與第 21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第 19欄“應納稅額”與第 21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第 19欄與第 21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和 子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題， 即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服 務的業(yè)務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。 ? 注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一 個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。 b、以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。 ? 理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握： ? ①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件： ? a、境外單位或個人在境內未設經(jīng)營機構，如果設立了經(jīng)營機構，就不存在扣 繳義務人的問題； b、在境內提供應稅服務（第二章第十條具體解讀） 三、納稅人和扣繳義務人 ? ②扣繳義務人的順序選擇 首選扣繳義務人是境外納稅人的境內代理人，如果沒有代理人的，則以應稅服務接受方為扣 繳義務人。 ? ④輔導期管理要求 試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行 為的，主管稅務機關可以對其實行不少于 6個月的輔導期管理。 d、應稅服務年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請認定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應稅 服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格 認定的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅 額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 ? 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納 稅人。 能夠準確提供稅務資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及 其他稅務資料，按期申報納稅。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 具體從以下幾個方面把握： ? ①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。 ②應當認定一般納稅人的情形 ? a、納稅人應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，即超過 500萬元（不含）的； b、無論應稅服務年銷售額是否超過 500萬元， 2022年年審合格的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人； ③應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形 ? a、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人； ? b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶。同時該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，如果含稅，應按照應 稅服務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 ? 注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分 類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。理解本條規(guī)定 三、納稅人和扣繳義務人 ? 理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握： ? ①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解 a、承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營 者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。 二、營改增試點的基本政策 一般納稅人計稅方法： ?銷項稅額 進項稅額 小規(guī)模納稅人計稅方法： ? 應納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 二、營改增試點的基本政策 行 業(yè) 范 圍 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 交通運輸業(yè) 陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務 11% 簡易征收率為 3%。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。共在 《 會計研究 》 、 《 財務與會計 》 等刊物發(fā)表會計、審計、稅務類專業(yè)文章兩百余篇，多次獲得科研獎勵。多家上市公司獨立董事。營改增： 稅收政策解析、納稅籌劃與風險管理 北京市海淀區(qū)國家稅務局 中國天賦稅務服務聯(lián)盟 主講人簡介 ? 江蘇省政協(xié)委員。中國天賦稅務服務聯(lián)盟董事長。 ? 出版?zhèn)€人專著有 《 會計與稅法差異比較及納稅調整 》 、 《 企業(yè)重組的會計處理與納稅處理 》 、 《 個人所得稅最新政策解析與納稅籌劃 》 、 《 新企業(yè)所得稅申報表填報指南及政策解析 》 、 《 新企業(yè)所得稅法與會計準則間的差異調整與納稅申報 》 、 《 企業(yè)所得稅納稅申報指南 》、《 公司稅制與納稅籌劃 》、 《 小型企業(yè)審計實務 》 等，主編、參編教材九部。 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。 提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務為 17%），稅率為 6% 3% 二、營改增試點的基本政策 ? 特殊項目是否 “營改增 ”問題： ? 會議費； ? 培訓費； ? 租賃與倉儲費； ? 個人勞務費； ? 銀行理財咨詢費發(fā)票； ? 建筑圖紙審核服務費； ? 環(huán)境評估服務費； ? 代理記賬服務費； ? 文印曬圖服務費； ? 網(wǎng)絡服務費。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 ? 注：本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。 ? ②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個 條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔相關法律責任。 ? 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選 擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 具體從以下幾個方面把握： ? ①應稅服務年銷售額如何掌握 ? a、應稅服務年銷售額標準 目前為 500萬元（含）。 b、應稅服務年銷售額計算 ? 即連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 ? 注：本條是關于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置 總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額； 能按規(guī)定編制會計報表。具體認定辦法由國家稅務總局制定。符合條件的納稅人必須主動向 主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（其中：年應稅服務營業(yè)額無論是否超