【正文】 六、應(yīng)納稅額的計算 ? ②購買方 ? 購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報 《 申請單 》 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具 《 通知單 》 。 b、從購買方取得 購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報 《 申請單 》 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 向購買方出具 《 通知單 》 ，由購買方將 《 通知單 》 送交提供方。提供方憑 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票沖減銷項 稅額。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 下面主要從應(yīng)稅服務(wù)提供方和接受方來理解： ? ①應(yīng)稅服務(wù)提供方 對因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡稱提供方） 依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不 符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡稱 《 通知 單 》 ），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應(yīng)取得 《 通知單 》 的，不得開具紅字 專用發(fā)票沖減銷項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進(jìn)項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。 ? 這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項稅額按照實際成 本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項稅額為 30247。 2022年 1月該車輛發(fā)生被盜。方法為： a、對于能夠確定的進(jìn)項稅額，直接將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減； b、對于無法確定的進(jìn)項稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實際成本來計算應(yīng)扣減進(jìn)項稅額。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 綜合①、②，由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進(jìn)項稅額，然后發(fā)生 不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報抵扣后，又將其分配給本單 位員工作為福利。 ②對于無法確定的進(jìn)項稅額，扣減的進(jìn)項稅額應(yīng)按當(dāng)期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實際成本計算。 ? 注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 納稅籌劃： ? 如何界定無法分清的進(jìn)項稅額？ ? 公式運用中存在的問題。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? ②引入年度清算的概念。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。但同時也有很多進(jìn)項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? ①在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn) 行清算。 ? 如何區(qū)分不動產(chǎn)在建工程與貨物？ ? 如何籌劃共同用途的固定資產(chǎn)？ ? 如何理解和把握資產(chǎn)的非正常損失？ ? 交際應(yīng)酬、職工福利等事務(wù)中涉及的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 ? 和會計準(zhǔn)則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會 計年度）。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增 值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項目的范圍， 成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。 ? ①非增值稅應(yīng)稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅 應(yīng)稅項目的一個概念。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收 或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 ? 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 ? 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物 和其他土地附著物。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專 利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅 的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。原則上將應(yīng)當(dāng)對于 不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷 稅漏洞，增加稅收管理難度。這些用途，有些屬于貨 物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不 得抵扣。 注：自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要 是考慮它們的用途是多樣的。對于一般納稅人購買 的 旅客運輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此， 一 般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。 （四）接受的旅客運輸服務(wù)。這些非正常損失是由納稅人自身 原 因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承 擔(dān)， 因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。 注： ①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配 勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額是不能抵扣的。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 ? 通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式 來劃分可抵扣的進(jìn)項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由 于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免 稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對的 界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值 稅項目或者應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、 免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才是不 能抵扣的。 ? ①非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的 《 應(yīng) 稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn) 和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物， 無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、 商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資 產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 ⑤納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查， 無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但其中鐵路運輸費用結(jié)算 單據(jù)是例外，由于鐵路運輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅， 因此鐵路運輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時 使用鐵路運輸單據(jù)。 ? 涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［ 2022］ 61號和國稅發(fā)［ 2022］163號。 ? c、接受鐵路運輸勞務(wù) ,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? ③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個： ? a、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。 ? 涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［ 2022］ 617號和國稅函［ 2022］ 128號。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? ①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票 （包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專 用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一 發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、 運輸費用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、 行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵 扣。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書?？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國 稅收通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵 扣。 ? 接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得 的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或 者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款 書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。從試點地區(qū)接受的改增增值稅的裝卸服務(wù)等物流輔助服務(wù)，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額 *6%）進(jìn)行抵扣。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 ? 注：接受交通運輸服務(wù)，主要有以下情況： ①從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人 開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一 發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率 計算抵扣進(jìn)項稅額； ②從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注 明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；如未取得代開的專用發(fā) 票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? （四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算 ? 單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。對于農(nóng)民個人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前 江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征 增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。計算公式為： ? 進(jìn)項稅額 =買價 扣除率 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價 款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進(jìn)項稅額。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? 例如： 某納稅人 2022年 1月 1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為 10萬元，該納 稅人于 2022年 5月 28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報期申報抵扣。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的扣稅憑證，且是目前最 主要的一種扣稅憑證。 注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨 物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第二十二條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣： ? 注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的情況。 ? “進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 ? ②進(jìn)項稅額有三方面的意義： a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項稅額的抵扣問題； b、產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)； c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅 額。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第二十一條 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng) 稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一 般納稅人取得的含稅銷售額