【文章內(nèi)容簡介】 供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅 [2022]131號等文件中具體規(guī)定。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? ②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個人，應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)完全或部分消費或使用應(yīng)稅服務(wù)，無論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)還是境外單位和個人，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。 ? 例如： ? 蘇州某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，設(shè)計用于 a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進行產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，同時在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 注：本條是對完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? ②境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? ③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性 和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。 ? 例如： 蘇州某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，因 此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動 產(chǎn)。 ? 注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ? ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? ②有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境 外（含中間環(huán)節(jié)）。 ? 例如： 中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 ? （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 理解本條需把握以下內(nèi)容： ①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與 有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的 公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提 供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。 ? ②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。 ? ③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 納稅籌劃： ? 如何合理規(guī)避或合理利用內(nèi)部服務(wù)中的視同銷售？ ? 對于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？ ? 營改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？ 五、稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? ①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 ②遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適 用稅率為增值稅基本稅率 17%。 ? （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。 注：本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得 的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為 11%。 ? 鐵路運輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī) 定征收營業(yè)稅。 五、稅率和征收率 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 ? 注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信 息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 ? （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 五、稅率和征收率 ? 注：本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。 ①對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。 ②對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。 ? 其中：國際運輸服務(wù)是指： a、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； b、在境外載運旅客或者貨物入境； c、在境外載運旅客或者貨物。 同時，向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。 ? 具體內(nèi)容由財政部和國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》 （財稅 [2022]131號）明確。 五、稅率和征收率 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 ? 注：本條是對增值稅征收率的規(guī)定。 ? ①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為 3%。 ? ②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇 適用簡易計稅方法的，征收率為 3%。 ? 特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服 務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。 五、稅率和征收率 ? 財稅 [2022]133： ? 按照 《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》（財稅 [2022]111號，以下簡稱 《 試點實施辦法 》 ）和 《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 （財稅[2022]111號，以下簡稱 《 試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 ）認定的一般納稅人，2022年 1月 1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 2022年 12月 31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 五、稅率和征收率 ? 關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知 (財稅 【 2022】 53號 ) ? 船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知 》 （財稅 [2022]133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。 五、稅率和征收率 ? 納稅籌劃： ? 高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率； ? 低稅率轉(zhuǎn)化為高稅率； ? 區(qū)分適用稅率與征收率。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 ? 注： ? ①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅 額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易 計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。 ? ②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收 增值稅。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用 簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 注： ①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人 提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計稅方法。一 般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。 ②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人 如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增 值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計稅方法或按 簡易計稅方法征收，一旦選定后， 36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 納稅籌劃： ? 企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡易征收方式？ ? 企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時間內(nèi)選擇簡易征收方式了嗎？ 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 ? 注：小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。 （ 1+稅率） 稅率 注：本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅 款的計算問題 。 ? ①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格； ②在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 ? 例如： ? 如境外公司為蘇州納稅人 A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款 106萬元，該 境外公司在蘇州有代理機構(gòu)，則該代理機構(gòu)應(yīng)當扣繳的稅額計算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106萬 247。 （ 1+6%） *6%=6萬元 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第二節(jié) 一般計稅方法 ? 第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條 規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法。目前我國采用的是購 進扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進貨物時支付 稅款 (構(gòu)成進項稅額 )，在銷售貨物時按照銷售額收取稅款 (構(gòu)成銷項稅 額 )，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、 加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項 稅額時，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算 的增值稅額。銷項稅額計算公式： ? 銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我 們可以看出，銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金 的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷 項稅額概念。 ? 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng) 交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”等專欄。 ? “銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收 取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷 項稅額，用紅字登記。 六、應(yīng)納稅額的計算 ? 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項 稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 注：