【文章內容簡介】 供的境外勞務是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅 [2022]131號等文件中具體規(guī)定。 四、應稅服務 ? ②“應稅服務接受方在境內”，是指應稅服務提供方是境外單位或個人，應稅服務接受方在境內完全或部分消費或使用應稅服務，無論應稅服務發(fā)生地是否在境內，也無論應稅服務接受方是境內還是境外單位和個人，都屬于“應稅服務接受方在境內”的情形，即收入來源地原則。 ? 例如： ? 蘇州某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設計服務，設計用于 a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國企業(yè)是在美國境內進行產(chǎn)品設計服務，同時在中國境內未設經(jīng)營機構，沒有代理人，則屬于境內單位在境內消費他人在境外提供應稅服務的情形，因此應按規(guī)定征收增值稅。 四、應稅服務 ? 下列情形不屬于在境內提供應稅服務： ? （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 ? 注：本條是對完全在境外消費的應稅服務理解，主要包含三層意思： ①應稅服務的提供方為境外單位或者個人； ? ②境內單位或者個人在境外接受應稅服務； ? ③所接受的服務必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性 和完整性，以及服務的開始和結束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。 ? 例如： 蘇州某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應稅服務，因 此不屬于在境內提供應稅服務。 四、應稅服務 ? （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動 產(chǎn)。 ? 注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ? ①應稅服務的提供方為境外單位或者個人； ? ②有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結束均在境 外（含中間環(huán)節(jié)）。 ? 例如： 中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境 內提供應稅服務。 ? （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 四、應稅服務 ? 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： ? （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 ? （二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? 注：本條是關于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務。 四、應稅服務 ? 理解本條需把握以下內容： ①為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與 有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的 公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提 供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。 ? ②“視同提供應稅服務”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。 ? ③要注意區(qū)別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。 四、應稅服務 ? 納稅籌劃： ? 如何合理規(guī)避或合理利用內部服務中的視同銷售？ ? 對于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？ ? 營改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？ 五、稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%。 注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? ①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 ②遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適 用稅率為增值稅基本稅率 17%。 ? （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%。 注：本條是對交通運輸業(yè)服務的適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得 的收入，按照交通運輸業(yè)服務征稅，適用稅率為 11%。 ? 鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī) 定征收營業(yè)稅。 五、稅率和征收率 ? （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為 6%。 ? 注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括：研發(fā)和技術服務、信 息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。 ? （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 五、稅率和征收率 ? 注：本條是對應稅服務零稅率的規(guī)定。 ①對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調整完善我國出口貿(mào)易結構，特別是促進服務貿(mào)易出口具有重要意義。 ②對于適用零稅率的應稅服務的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、 向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。 ? 其中：國際運輸服務是指： a、在境內載運旅客或者貨物出境； b、在境外載運旅客或者貨物入境； c、在境外載運旅客或者貨物。 同時，向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產(chǎn)提供的設計服務。 ? 具體內容由財政部和國家稅務總局 《 關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》 （財稅 [2022]131號）明確。 五、稅率和征收率 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 ? 注：本條是對增值稅征收率的規(guī)定。 ? ①小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為 3%。 ? ②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇 適用簡易計稅方法的，征收率為 3%。 ? 特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服 務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。 五、稅率和征收率 ? 財稅 [2022]133： ? 按照 《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》（財稅 [2022]111號，以下簡稱 《 試點實施辦法 》 ）和 《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 》 （財稅[2022]111號，以下簡稱 《 試點有關事項的規(guī)定 》 ）認定的一般納稅人，2022年 1月 1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 2022年 12月 31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 五、稅率和征收率 ? 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知 (財稅 【 2022】 53號 ) ? 船舶代理服務統(tǒng)一按照港口碼頭服務繳納增值稅。 《 財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知 》 （財稅 [2022]133號）第四條中“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅”的規(guī)定相應廢止。 五、稅率和征收率 ? 納稅籌劃： ? 高稅率轉化為低稅率； ? 低稅率轉化為高稅率； ? 區(qū)分適用稅率與征收率。 六、應納稅額的計算 ? 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 ? 注： ? ①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅 額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易 計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。 ? ②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收 增值稅。 六、應納稅額的計算 ? 第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用 簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內不得變更。 注： ①一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人 提供的應稅服務和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。一 般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。 ②本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人 如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增 值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅服務，可選擇按一般計稅方法或按 簡易計稅方法征收，一旦選定后， 36個月內不得再調整計稅方法。 六、應納稅額的計算 ? 納稅籌劃： ? 企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡易征收方式？ ? 企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時間內選擇簡易征收方式了嗎？ 六、應納稅額的計算 ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 ? 注：小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。 六、應納稅額的計算 ? 第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。 （ 1+稅率） 稅率 注：本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內提供應稅服務，扣繳義務人扣繳稅 款的計算問題 。 ? ①如果接受應稅服務方支付的價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉換為不含稅價格； ②在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為應稅服務的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 ? 例如： ? 如境外公司為蘇州納稅人 A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款 106萬元，該 境外公司在蘇州有代理機構，則該代理機構應當扣繳的稅額計算如下： ? 應扣繳增值稅 =106萬 247。 （ 1+6%） *6%=6萬元 六、應納稅額的計算 ? 第二節(jié) 一般計稅方法 ? 第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 六、應納稅額的計算 ? 注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調整。本條 規(guī)定了增值稅一般納稅人應納稅額的計算方法。目前我國采用的是購 進扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進貨物時支付 稅款 (構成進項稅額 )，在銷售貨物時按照銷售額收取稅款 (構成銷項稅 額 )，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、 加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項 稅額時，目前做法是余額部分結轉下期繼續(xù)抵扣。 六、應納稅額的計算 ? 第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算 的增值稅額。銷項稅額計算公式： ? 銷項稅額 =銷售額 稅率 ? 注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我 們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金 的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷 項稅額概念。 ? 一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應 交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。 ? “銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務 應收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收 取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務中止或者折讓應沖銷銷 項稅額，用紅字登記。 六、應納稅額的計算 ? 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項 稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 注：