【文章內(nèi)容簡介】 。（3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。同時強調(diào)，允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，原則上在取得增值稅專用發(fā)票后進行抵扣增值稅進項稅額處理。但在試點地區(qū)和非試點地區(qū)企業(yè)協(xié)作的情況下，雙方稅種、計稅方式、發(fā)票類別均不一樣，相比稅改前呈現(xiàn)較為復(fù)雜的態(tài)勢。稅改前，會計核算上，差額繳納的營業(yè)稅借記?營業(yè)稅金及附加?，貸記?應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅?，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可從企業(yè)所得稅前扣除。稅改后，試點企業(yè)繳納的增值稅，不作為銷售收入，不進入企業(yè)成本扣除，差額納稅更具特殊性。？營業(yè)稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業(yè)稅差額納稅的有關(guān)政策可以繼續(xù)沿用。由于營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同，差額納稅的稅務(wù)處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報依據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規(guī)定執(zhí)行，填報資料多增加的一個附表為《本期銷售額減除項目金額明細(xì)表》，無論一般納稅人和小規(guī)模納稅人，符合差額征稅的試點企業(yè)可填報本表進行申報。案例：上海某貨物運輸企業(yè)A公司2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸勞務(wù)，甲公司共需支付A公司1110萬元。A公司將承攬甲公司的部分運輸業(yè)務(wù)分給非上海貨物運輸企業(yè)B公司，A公司共需支付B公司555萬元運輸費用（不考慮其他進項稅額抵扣）。稅務(wù)處理：假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，A公司應(yīng)為甲公司開具1110萬元（含稅）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，B公司應(yīng)為A公司開具555萬元貨物運輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。A公司增值稅納稅申報要另行填報納稅申報表附表3《本期銷售額減除項目金額明細(xì)表》，假設(shè)可抵減銷售額當(dāng)期可完全扣除，附表1銷售額為1110247。（1＋11%）－555247。（1＋11%）＝1000－500＝500（萬元），A公司銷項稅額為50011%＝55（萬元）。A公司應(yīng)納增值稅55萬元。甲公司可抵扣進項稅額仍為A公司增值稅銷項稅額110萬元。？《關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)差額征稅會計處理的通知（試行）》（滬財會“2012”8號）規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。根據(jù)滬財會“2012”8號文件的規(guī)定，上述A公司、B公司差額納稅案例的會計處理如下（單位：萬元）：A公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款——甲公司1110 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110。A公司接受B公司提供的勞務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50 貸：應(yīng)付賬款——B公司 550。B公司為A公司提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款——A公司550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 550。若A公司為試點中的小規(guī)模納稅人，根據(jù)滬財會“2012”8號文件的規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。？（1）不得扣除的具體情形。對于試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，其支付價款有下列情形之一的不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除：扣除憑證內(nèi)容與實際情況不符的；支付給非試點納稅人價款中，已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款不得扣除；支付給試點納稅人的價款，已取得增值稅專用發(fā)票的，也不得扣除。（2）扣稅的政策銜接。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，如納稅人在截至本地區(qū)試點實施之日前有尚未扣除的部分，不得在計算試點日期后的納稅人的銷售額中抵減。（3）價內(nèi)稅與價外稅的換算。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，兩者核算不同，?營改增?后企業(yè)由營業(yè)稅的納稅人變成了增值稅的納稅人，而一般合同金額是含稅價，收到非試點營業(yè)稅發(fā)票金額也是含稅價，因此，納稅人應(yīng)注意價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別。二、聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)篇? 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅“2003”16號）相關(guān)規(guī)定：經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。甲公司位于試點地區(qū)的一家汽車運輸企業(yè)，系自開票一般納稅人。2013年1月1日，與某單位承運一項運輸任務(wù)。但由于運輸車輛不能滿足運輸需求，于是把部分業(yè)務(wù)交給非試點地區(qū)的A公司完成。，其中支付給A公司20萬元；同時，當(dāng)月還發(fā)生允許抵扣的進項稅額5萬元，其中，（價款1萬元）。那么，[（）247。11%（）（1＋）]。乙運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年3月取得全部收入200萬元（含稅），其中，國內(nèi)貨運收入185萬元，支付給非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)普通發(fā)票，銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請計算甲公司的應(yīng)納稅款及賬務(wù)處理。例中聯(lián)運業(yè)務(wù)符合差額征稅的要求，貨運收入為?營改增?的應(yīng)稅服務(wù)，適用11%增值稅率，銷售貨物屬于應(yīng)稅貨物，稅率17%。因此，甲公司的銷項稅額為（185+3）247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%＝（萬元）；主營業(yè)務(wù)收入為（185+3）247。（1+11%）+12247。（1+17%）＝+＝（萬元），甲公司營改增抵減的銷項稅額為50247。（1+11%）11%＝11%＝（萬元）；－＝（萬元）。會計處理為，借記：銀行存款200萬元，貸記：，貸記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；支付非試點聯(lián)運運費時，借記：、借記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（?營改增?抵減的銷項稅額），貸記：銀行存款50萬元。上例中如把支付非試點聯(lián)運企業(yè)改為支付試點聯(lián)運企業(yè)小規(guī)模納稅人的運費50萬元，并取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。那么，聯(lián)運支出可扣減的?‘營 改增’抵減的銷項稅額?則變成了增值稅的進項稅額，公司可抵扣進項稅額＝507%＝（萬元），應(yīng)納增值稅：－＝（萬元）。會計分錄為，借記：主營業(yè)務(wù)成本（50－）＝，借記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸記：銀行存款50萬元。例中可以看出，差額征稅因聯(lián)運對象的不同，稅款計算也不同。三、廣告服務(wù)業(yè)務(wù)篇 ？廣告服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)?中的子稅目。是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。? 根據(jù)財稅“2003”16號文件有關(guān)規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。丁公司屬于試點地區(qū)一家廣告服務(wù)公司，系增值稅一般納稅人。2013年1月，給C公司制作廣告，并通過境內(nèi)非試點地區(qū)D電視臺對外播放。當(dāng)月，但委托發(fā)布廣告支付電視臺廣告播映費30萬元。，[（）247。6%]。戊廣告公司被認(rèn)定為一般納稅人。2012年9月10日，該公司與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為106萬元，該公司又與某電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，金額為53萬元。該廣告于9月10日發(fā)布，廣告公司收到某電視臺開具的營業(yè)稅發(fā)票53萬元。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。為此，該廣告公司銷項稅額=106247。（1＋6%）6%=6（萬元），可以抵減的銷項稅額=53247。（1＋6%）6%=3（萬元），應(yīng)繳納增 值稅=63=3（萬元）。四、倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)篇 ？倉儲服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)?中的子稅目。是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)“2005”208號）規(guī)定：試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。第三篇：營改增廣告業(yè)能否差額納稅營改增廣告業(yè)能否差額納稅問：“營改增”后，廣告業(yè)是否還有差額納稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；；。根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供廣告業(yè)服務(wù)銷售額包括提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，不實行差額納稅。第四篇：營改增納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅政策輔導(dǎo)營業(yè)稅改征增值稅差額征稅政策輔導(dǎo)增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的應(yīng)稅服務(wù)全部價款和價外費用中扣除支付給規(guī)定范圍納