【文章內(nèi)容簡介】 ? （ 2）試點納稅人中的 小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù) ，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其 支付給試點納稅人 的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除 ? （ 3）試點納稅人中的 一般納稅人 提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其 支付給試點納稅人 的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除 ? 允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 提供應(yīng)稅服務(wù)的試點地區(qū)納稅人 接受勞務(wù) 一般納稅人 國際貨代 試點納稅人 增值稅專用發(fā)票 抵扣、不扣銷售額 無專用發(fā)票，但符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證） 抵扣銷售額 非試點納稅人 符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證） 抵扣銷售額 其他應(yīng)稅服務(wù) 試點納稅人 專用發(fā)票 抵扣 無增值稅專用發(fā)票 不抵扣、不扣銷售額 非試點納稅人 符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證） 抵扣銷售額 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 提供應(yīng)稅服務(wù)的試點地區(qū)納稅人 接受勞務(wù) 小規(guī)模納稅人 國際貨代、交通運輸 試點納稅人 符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證） 扣銷售額 非試點納稅人 符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證） 扣銷售額 其他應(yīng)稅服務(wù) 試點納稅人 無論是否符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證） 均不得扣除 非試點納稅人 符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證） 扣銷售額 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? （ 4）試點航空企業(yè)特殊收入 ? 提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅 ? 試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? ，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除 ? 上述憑證是指： ? （ 1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證 ? （ 2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證 ? （ 3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 ? （ 4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? 二 .具體業(yè)務(wù)的銷售額確定 ? （一）折扣（事中） ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額 ? （二）中止、折讓、開票有誤等情形（事后） ? 1. 一般計稅辦法 ? 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減（發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減） ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? 增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開具 ? （一）作廢 ? ，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理 ? 開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢 ? ：同時具有下列情形的： ? （ 1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月 ? （ 2）銷售方未抄稅并且未記賬 ? （ 3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符” ? “作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? （二）開具紅字增值稅專用發(fā)票 ? 申請 情形 申請單對應(yīng)藍(lán)字信息 進(jìn)項轉(zhuǎn)出 期限 購買方 退貨、折讓或開票有誤 認(rèn)證相符并抵扣 不填寫 應(yīng)轉(zhuǎn)出 無期限 納稅人識別號認(rèn)證不符 專用發(fā)票代碼 號碼認(rèn)證不符 填寫 不轉(zhuǎn)出 規(guī)定認(rèn)證期內(nèi) 無法認(rèn)證 填寫 不轉(zhuǎn)出 不屬扣稅范圍未經(jīng)認(rèn)證的 填寫 不轉(zhuǎn)出 營業(yè)稅改增值稅 之 銷售額 ? （二）開具紅字增值稅專用發(fā)票 ? 申請 情形 申請單對應(yīng)藍(lán)字信息 進(jìn)項轉(zhuǎn)出 書面材料 期限 銷售方 開票有誤 交購買方拒收 填寫 不轉(zhuǎn)出 購買方 認(rèn)證期限內(nèi) 尚未交付購買方 填寫 不轉(zhuǎn)出 銷售方 開具次月內(nèi) 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? ? 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減 ? （三）兼營營業(yè)稅項目 ? 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? （四）核定銷售額 ? ? （ 1）提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的， ? （ 2）發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的 ? ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： ? （ 1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定 ? （ 2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定 ? （ 3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 營業(yè)稅改增值稅之銷售額 ? （五）銷售額的匯率 ? 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后 12個月內(nèi)不得變更 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? 一 .進(jìn)項稅額的含義 ? 是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額 ? 通常情況下，進(jìn)項稅額與銷貨方的銷項稅額對應(yīng) ? 進(jìn)項稅額是隨貨物和應(yīng)勞務(wù)存在的 ? 二 .進(jìn)項稅額的確定 ? （一）憑據(jù)注明 ? ? ? ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? （二）計算確定 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為： ? 進(jìn)項稅額＝買價 扣除率 ? 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： ? 進(jìn)項稅額＝運輸費用金額 扣除率 ? 運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? 三 .允許和不允許抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額 ? （一）抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額一般要求 ? 應(yīng)同時符合以下條件 ? （包括種類、使用、開具、保存等各方面） ? ? ? 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? （二）扣稅憑證 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ? ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書（即：接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)） 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? ? （ 1）增值稅專用發(fā)票基本規(guī)定 ? 增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證 ? 包括多種名稱增值稅專用發(fā)票，其中試點貨物運輸服務(wù)使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 ? A. 應(yīng)通過增值稅 防偽稅控系統(tǒng) 使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文 ? ，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) ? 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? （ 2）專用發(fā)票開具范圍 ? 通常情況下， 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票 ? ? 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品 ? 銷售免稅貨物（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外） ? 銷售自己使用過的下列抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) ? 向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù) ? 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) ? ? 需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開 ? （ 3）增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開具（前已述及） 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? （ 4）專用發(fā)票認(rèn)證 ? ? 用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方 ? 認(rèn)證： 是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn) ? 認(rèn)證相符： 是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致 ? 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳? 營業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項稅額 ? ? 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān) 退還原件 ，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票 ? 無法認(rèn)證：是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果 ? 納稅人識別號認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤 ? 專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符：是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者