【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)間上的不匹配給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項(xiàng)目購(gòu)入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無(wú)法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營(yíng)改增”過(guò)渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會(huì)由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會(huì)產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”過(guò)渡期亟待考慮的問(wèn)題之一。（五）對(duì)合同過(guò)渡期的影響在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長(zhǎng)，工期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目通常需要至少23 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時(shí)間甚至更長(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”將對(duì)工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。建筑企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對(duì)建筑“營(yíng)改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。為避免對(duì)原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營(yíng)業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營(yíng)改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營(yíng)改增”前后簽訂的合同，需分別核算營(yíng)業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時(shí)期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過(guò)渡階段，由于一個(gè)企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。第三篇：“營(yíng)改增”對(duì)建筑毛利有何影響在成本方面，“營(yíng)改增前”建筑企業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，采購(gòu)建筑材料時(shí)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）因無(wú)法抵扣而計(jì)入原材料成本，進(jìn)而計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；“營(yíng)改增”之后，采購(gòu)材料時(shí)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以用來(lái)抵扣而不計(jì)入原材料成本，因而也不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因此，“營(yíng)改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而較之前的成本要低，毛利會(huì)因此而上升。在稅金方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。在收入核算方面，“營(yíng)改增”前，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價(jià)稅合計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營(yíng)改增”后由于增值稅是價(jià)外稅，需要將價(jià)稅合計(jì)換算為不含稅收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因此“營(yíng)改增”之后確認(rèn)的建筑業(yè)收入會(huì)較之前確認(rèn)的收入要少，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致毛利的下降。從上述分析來(lái)看，2兩項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利上升的因素，第3項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數(shù)字來(lái)分析一下。“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)的適用稅率為3%，且營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此“營(yíng)改增”之前應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅=含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3%“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但增值稅屬于價(jià)外稅，因此“營(yíng)改增”之后應(yīng)繳的增值稅=含稅收入11%/（1+11%）含稅成本可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率（/1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）其中，含稅成本＝（1毛利率） 含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入因此，營(yíng)改增之后，稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝收入[3%11%/（1+11%）+（1毛利率）可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）]企業(yè)毛利潤(rùn)變化=（剔除增值稅后收入剔除進(jìn)項(xiàng)稅后成本）（營(yíng)業(yè)稅前收入營(yíng)業(yè)稅前成本營(yíng)業(yè)稅金及附加）從上述公式可看出，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)盈利的影響，關(guān)鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個(gè)關(guān)鍵變量，原材料占比對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。1）“營(yíng)改增”只會(huì)使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，可抵扣成本比例小于70%時(shí)毛利率則會(huì)下降?！盃I(yíng)改增”只會(huì)使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利潤(rùn)，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤(rùn)下降！2）從下降幅度來(lái)看，可抵扣比例越低，則毛利潤(rùn)降幅越大；原來(lái)的毛利率越高，則毛利潤(rùn)降幅越大。第四篇：營(yíng)改增將對(duì)建筑業(yè)影響“營(yíng)改增”將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響？隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營(yíng)改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)很可能會(huì)增加建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項(xiàng)目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購(gòu)，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票多些；而有的工程項(xiàng)目，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購(gòu)，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。商品混凝土等材料增加稅負(fù)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加