【文章內(nèi)容簡介】 其次計算：一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（本期“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”“銷項稅額” –本期實際發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項稅額）一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝［（７０＋３０）－４０］７０％＝４２萬元一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額４２42萬元填入第18欄“實際抵扣稅額”“ 本年累計”欄注：若算出的數(shù)據(jù)大于50萬元，則將50萬元填入第18欄“實際抵扣稅額”“ 本年累計”欄本期期未留抵稅額＝5042＝8萬元填入第20欄“期末留抵稅額”“本年累計”欄當(dāng)期應(yīng)納稅額=10082=18萬元 填入第19欄“應(yīng)納稅額”“本月數(shù)”（十六）第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包含按簡易計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。注：和一般計稅方法不同，營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的應(yīng)納稅額。（十七）第23欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護(hù)費。如某企業(yè)本月購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3000元，本月應(yīng)納稅額為2500元，則本欄應(yīng)填寫2500元，未抵減的500元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意：此時納稅人購買增值稅稅控心用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證事宜，也不作為抵扣憑證管理，不可填入申報表主表的“進(jìn)項稅額”欄。（十八）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人預(yù)繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。提示：本欄填寫內(nèi)容包含：，按照稅法規(guī)定在本地或異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期增值稅應(yīng)納稅額的營業(yè)稅額。（包含輔導(dǎo)期納稅人增購專用發(fā)票時預(yù)繳的稅款。）三、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）本表分為一般計稅方法、簡易計稅方法、免抵退稅和免稅項目四大類項目，重點欄式填寫說明：（一）各列說明第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫本期開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的情況。第3至4列“開具其他發(fā)票”：填寫除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。第5至6列“未開具發(fā)票”：填寫本期未開具發(fā)票的銷售情況。第7至8列“納稅檢查調(diào)整”：填寫經(jīng)稅務(wù)、財政、審計部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。第9至11列“合計”：填寫“開具稅控增值稅專用發(fā)票”列、“開具其他發(fā)票”列、“未開具發(fā)票”列和“納稅檢查調(diào)整”列之和。重要提示：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，第1至11列應(yīng)填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項（應(yīng)納）稅額和價稅合計額。第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，據(jù)實填寫本列；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。提示：本列各行次應(yīng)等于《附列資料（三）》第5欄對應(yīng)各行次。第13列、第14列按表中所列公式計算即可（二）各行說明表中增加了試點應(yīng)稅服務(wù)項目的稅率：在一般計稅方法征稅類欄次中增加了應(yīng)稅服務(wù)中的17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，11%交通運輸業(yè)稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。注：本部分反映的是按一般計稅方法的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。增加了“其中：即征即退項目”兩行，只填寫按一般計稅方法計算增值稅的即征即退征稅項目。注：即征即退征稅項目是全部征稅項目的其中數(shù)。納稅人在填寫各列數(shù)據(jù)時，不按各列所列公式計算，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實際情況真接填寫合計欄。在簡易辦法征收類欄次中增加了5%征收率（海洋原油企業(yè)），將3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)和3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)分行填列。重要提示：本部分反映的是簡易計稅方法的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。增加了“其中：即征即退項目”兩行：只填寫按簡易計稅方法計算增值稅的即征即退征稅項目。免抵退稅類欄次：填寫適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。免稅類欄次：填寫按照稅法規(guī)定免征增值稅的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)和適用零稅率的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，但不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)。四、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）（一）申報抵扣的進(jìn)項稅額第1欄“（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報抵扣的三種稅控發(fā)票，其中貨運稅控發(fā)票包括自開票與代開票。友情提示一：識別納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的方法：發(fā)票“稅率”欄為“11％”的，是納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；發(fā)票票面左上角注明“代開”字樣，發(fā)票“稅率”欄為“***”的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。友情提示二：申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》均按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。申報抵扣的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“金額”乘以7％扣除率計算填寫本欄“稅額”。（此種發(fā)票征3%抵7%）注：我省納稅人取得今年1至9月份上海市開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票不在此欄填寫，而是填寫在第8欄運輸費用結(jié)算單據(jù)中。第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”：填寫前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫本欄。3．第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：填寫本期申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票，金額填寫農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票開具金額，稅額欄按開具金額*13%填寫。4．第7欄改為“代扣代繳稅收通用繳款書”：填寫本期申報抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。友情提示一：代扣代繳稅收通用繳款書是指營業(yè)稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，境內(nèi)的代理人或?qū)嶋H接受人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書。試點納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。友情提示二：接受境外單位或個人提供的營業(yè)稅服務(wù)，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。友情提示三：接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。5．第8欄“運輸費用結(jié)算單據(jù)”：填寫本期申報抵扣的交通運輸費用結(jié)算單據(jù)。運輸費用結(jié)算單據(jù)包含《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（不包含《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》）、鐵路運輸結(jié)算單據(jù)。本欄“稅額”按運輸費用結(jié)算單據(jù)中準(zhǔn)予抵扣的金額乘以7％扣除率計算填寫。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫本期申報抵扣的《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。（二）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額：填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定在本期應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額1．第20欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額”：填寫主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》和《開具紅字公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票通知單》注明的需在本期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額注：如果您當(dāng)月在國稅機(jī)關(guān)開具了上述通知單，則不論您是否開具了紅字專用發(fā)票，均應(yīng)在開具通知單的當(dāng)月做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。2．第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵減欠稅的上期留抵稅額實際抵減額（上期留抵稅額被欠稅所實際抵減的數(shù)額）。3．第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。4．第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”： 填寫上述進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出各項目之外，按稅法規(guī)定需在本期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的其他情形。（三）待抵扣進(jìn)項稅額輔導(dǎo)期納稅人填寫已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果通知書，在本期暫不予申報抵扣進(jìn)項稅額的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》及增值稅一般納稅人取得認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票但按稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的發(fā)票數(shù)據(jù)。五、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)）本表為本次申報表修改中的新增表格，用于營業(yè)稅改征增值稅的納稅人中，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的納稅人填寫。其他納稅人不得填寫。友情提示：應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的納稅人在申報前必須在“增值稅備案事項登記”中進(jìn)行“增值稅備案類別”為“差額征稅類”的登記，否則我們綜合征管軟件強(qiáng)制監(jiān)控，將不給予您扣除相應(yīng)的收入。第1欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額）”：營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額；營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額。第2欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“期初余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目上期期末結(jié)存的金額。第3欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“本期發(fā)生額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期取得的發(fā)票金額。第4欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期應(yīng)扣除的金額。第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除的金額。提示：本欄各行次應(yīng)小于或等于第4欄對應(yīng)各行次，且小于或等于第1欄對應(yīng)各行次。第6欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”“期末余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期期末結(jié)存的金額。六、《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》 本表填寫納稅人在《附列資料（二）》“一、申報抵扣的進(jìn)項稅額”中固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的數(shù)據(jù)。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。例題：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。僅從貨物運輸，不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年10月份共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：10月10日，運輸貨物一批，取得專用發(fā)票，金額10萬元。10月15日，取得北京某貨物運輸納稅人貨運專用發(fā)票1份，金額5000元，稅額550元。10月15日，接受上海某運輸企業(yè)貨運專用發(fā)票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元；10月20日取得鐵路運輸發(fā)票一張，金額2000元；10月25日，購進(jìn)貨車一輛，取得稅控機(jī)動車銷售發(fā)票，金額10萬元，稅額17000元；10月16日，由于退貨，作為購貨方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一張，稅額為1000元。請計算該企業(yè)10月份應(yīng)納稅額，并填寫納稅申報表。銷項稅額=11000 進(jìn)項稅額= 550+5000*+2000*+17000=550+350+140+17000=18040 應(yīng)納稅額：1100018040=7040第三部分 一般納稅人的會計處理一、試點納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（二）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如某運輸公司為A企業(yè)運輸貨物收取111萬元，其中支付給B運輸公司11萬元，則該企業(yè)會計處理應(yīng)為：收取款項時：借：應(yīng)收帳款 111 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11 支付款項時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）11/*11% 借：主營業(yè)務(wù)成本 1111/*11% 貸：應(yīng)付帳款二、取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理（一）按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。（二）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。（三）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）