【文章內(nèi)容簡介】 給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理 適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？ 根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定， 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理 （八）試點(diǎn)納稅人收取試點(diǎn)納稅人運(yùn)輸發(fā)票的稅務(wù)處理 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（ 財(cái)稅〔 2023〕 111號 ）的第二十二條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“ 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)， 除取得增值稅專用發(fā)票外（即 取得貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，則抵扣 11%） ，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明 的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金， 不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?！? 四、試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人間的涉稅難點(diǎn)處理 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（ 財(cái)稅 [2023]111號 ）規(guī)定： 試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的 小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得 “該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）”以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）， 不得作為增值稅扣稅憑證。 六、試點(diǎn)納稅人初次購買稅控機(jī)具的使用問題 法律依據(jù)：財(cái)稅 [2023]15號 （ 1）增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含 12月 1日當(dāng)天）以后 初次購買 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (以下稱二項(xiàng)費(fèi)用 )可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 三、稅控機(jī)具使用問題 關(guān)于這一點(diǎn)要注意以下幾點(diǎn)： 第一，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減“二項(xiàng)費(fèi)用”的，只限于從 2023年 12月 1日起初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的增值稅納稅人。 第二，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的“二項(xiàng)費(fèi)用”是指購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)， 不包括其培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等其他的附加費(fèi)用。 三、稅控機(jī)具使用問題 第三，無論是新辦的增值稅企業(yè)，還是原有企業(yè)自 2023年 12月 1日起，新開展增值稅業(yè)務(wù)，只要是初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)均可享受該抵減政策。 其中技術(shù)維護(hù)費(fèi)執(zhí)行國家定價(jià) ，其法律依據(jù)是《發(fā)改委關(guān)于降低增值稅專用發(fā)票和防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)價(jià)格的通知》 (發(fā)改價(jià)格[2023]1607號 )， 發(fā)改價(jià)格 [2023]1607號 第二條規(guī)定：“將增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)中準(zhǔn)價(jià)格由每戶每年 450元降低 為 370元 。各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門可根據(jù)本地情況，在上下 10%的浮動(dòng)幅度內(nèi)制定具體價(jià)格，報(bào)我委備案?！? 三、稅控機(jī)具使用問題 技術(shù)維護(hù)費(fèi)是個(gè)什么費(fèi)？從 1994年初開始，我國開始實(shí)施以加強(qiáng)增值稅管理為主要目標(biāo)的“金稅”工程。為配合金稅工程的實(shí)施，要求納稅人額外增加了部分計(jì)算機(jī)硬件及軟件。納稅人增加的計(jì)算機(jī)軟硬件的維護(hù)費(fèi)用由納稅人自己承擔(dān)，并需委托專門的機(jī)構(gòu)從事防偽稅控設(shè)備的維護(hù)工作。為防止亂收費(fèi)，再額外加重納稅人負(fù)擔(dān)，國家發(fā)改委將該項(xiàng)收費(fèi)納入政府定價(jià)收費(fèi)項(xiàng)目管理。技術(shù)維護(hù)費(fèi)的稅收征管各地不盡統(tǒng)一，但大都作為營業(yè)稅征稅范圍繳納營業(yè)稅。因此，納稅人取得的收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)的發(fā)票一般為地稅監(jiān)管的發(fā)票。 三、稅控機(jī)具使用問題 第四， 抵減的是“應(yīng)納稅額” ，包含所有原因形成的增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)然包含按照簡易征收辦法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。 第五， 增值稅稅控系統(tǒng) 包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括 金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤； 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括 稅控盤和傳輸盤。 三、稅控機(jī)具使用問題 第六， 分開票機(jī)的 概念。分開票機(jī)就是副機(jī)。主開票機(jī)是用來分發(fā)購買來的發(fā)票的 ,分開票機(jī)是設(shè)有多個(gè)銷售部門的大型企業(yè)各部門用來開發(fā)票的。比如某企業(yè)是大型企業(yè)，其所設(shè)的多個(gè)銷售部門都需要開具發(fā)票就可以用這個(gè)功能，在國稅買來發(fā)票在自己的機(jī)器上分發(fā)給分開票機(jī)，各分開票機(jī)開票用的是一個(gè)稅號。 第七，要注意在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的是價(jià)稅合計(jì)額而 不是稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 三、稅控機(jī)具使用問題 （ 2） 增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用， 由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 （ 3）增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的， 其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （見財(cái)稅[2023]15號第三條） 五、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的涉稅難點(diǎn)處理 （一）非試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人發(fā)票的處理 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知 （財(cái)稅 [2023]110號 ）和 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 (財(cái)稅〔 2023〕 111號 ） 的有關(guān)規(guī)定 ， 非試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人發(fā)票的處理 如下 ： 接受試點(diǎn) 一般納稅人 提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣； 五、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的涉稅難點(diǎn)處理 （一）非試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人發(fā)票的處理 接受試點(diǎn)納稅人中的 小規(guī)模納稅人 提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) ， 按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除 率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣； 接受試點(diǎn)納稅人中的 小規(guī)模納稅人提 供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）， 按照由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣； 五、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的涉稅難點(diǎn)處理 （一）非試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人發(fā)票的處理 從試點(diǎn)地區(qū)取得的 “該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) （鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）， 一律不得作為增值稅扣稅憑證； 因接受試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)（指專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃） 專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，從試點(diǎn)地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣； 因接受試點(diǎn)地區(qū) 的旅客運(yùn)輸服務(wù) ，從試點(diǎn)地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第二講、“營改增” 試點(diǎn)地區(qū)的賬務(wù)處理及案例精解 —— 法律依據(jù)： 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（ 財(cái)會 [2023]13號 ） （一）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 借： 銀行存款 /應(yīng)收賬款 貸記：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入 （二）一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額， 借記 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ） 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 主營業(yè)務(wù)成本 等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 銀行存款 、 應(yīng)付賬款 等科目。 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目 案例分析 4 上海某廣告公司在此次“營改增”中被認(rèn)定為一般納稅人。 2023年 1月 10日，其與一客戶簽定一份廣告代理合同， 合同含稅總金額為 1060萬元，該廣告公司與某電視臺簽定廣告發(fā)布合同，合同金額為 636萬元 ，該廣告于 2月 10日發(fā)布， 廣告公司收到該電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬元，廣告公司支付了該電視臺全額費(fèi)用，但只收到客戶 80%的合同款 ，上海某廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算。 案例分析 4 由合同的含稅價(jià)算出合同的不含稅價(jià)：現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —— 廣告業(yè)的增值稅率為 6%，所以合同的含稅價(jià)為： 1060247。（ 1+6%） =1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 1000 6%=60萬元。其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 8480000 應(yīng)收賬款 2120230 貸記：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600000 主營業(yè)務(wù)收入 10000000 案例分析 4 根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定， 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 案例分析 4 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除； 其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除 。 收到符合條件可以差額納稅發(fā)票時(shí) ， 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ） 360000 主營業(yè)務(wù)成本 6000000 貸：銀行存款 6360000 案例分析 5 蘇州 A試點(diǎn)物流企業(yè) 2023年 9月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運(yùn)輸服務(wù)，甲公司支付 A公司1110萬元（含稅）。 A公司將承攬甲公司的省外段的運(yùn)輸業(yè)務(wù) 分包給非試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸企業(yè) J公司， 按聯(lián)運(yùn)協(xié)議 A公司支付 J公司 500萬元運(yùn)輸費(fèi)用，取得 J公司開出的運(yùn)輸發(fā)票。 案例分析 5 A公司差額納稅會計(jì)處理如下： (1)A公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù) 借：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 11100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1100000 案例分析 5 A公司差額納稅會計(jì)處理如下： （ 2） A公司接受 B公司提供的分段運(yùn)輸服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 5000000 案例分析 6 北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人， 2023年 9月取得全部收入 200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入 185萬元， 支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi) 50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票， 銷售貨物取得支票 12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入 3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（