【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè) 2023年至 2023年的應(yīng)納稅所得額的情況 2023 2023 2023 2023 2023 2023 盈利或虧損 虧損 盈利 虧損 盈利 虧損 盈利 應(yīng)納稅所得額 100 50 200 120 130 250 A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 行次 項(xiàng)目 年度 納稅調(diào)整后所得 1 2 1 前五 年度 2023 100 2 前四 年度 2023 50 3 前三 年度 2023 200 4 前二 年度 2023 120 5 前一 年度 2023 130 6 本年 度 2023 250 合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額 當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額 3 4 100 100 100 200 20 110 以前年度虧損已彌補(bǔ)額 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合計(jì) 5 6 7 8 9 50 50 100 **** **** **** 70 70 **** **** **** **** **** **** **** **** **** **** **** **** **** 本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額 10 11 0 **** 100 0 130 0 0 0 20 90 250 0 7 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì) 90 A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 若第 2列＜ 0，第 4列＝第 2+3列，否則第 4列＝第 3列。 第五部分 :納稅調(diào)整表 2023年 2月 ? 納稅調(diào)整表主要體現(xiàn)稅會(huì)差異納稅調(diào)整的情況，調(diào)整的項(xiàng)目有收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他共六大類 36小類。 ? 架構(gòu)： 一級(jí)附表 — 1張 二級(jí)附表 — 12張 三附附表 — 2張 42 ? 納稅調(diào)整表通過(guò)六大類的填報(bào)，計(jì)算出納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額，填入主表第 1 16行次 ? 行： 直接填報(bào)、通過(guò)明細(xì)附表填報(bào) ? 列： 賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額 43 權(quán)益法核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（稅會(huì)無(wú)差異） 會(huì)計(jì) 稅 《 條例 》 56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以 歷史成本 為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí) 實(shí)際發(fā)生 的支出。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 44 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān) 交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益； 對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用 ) 應(yīng)收股利或利息 貸 ：銀行存款等 《 條例 》 56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以 歷史成本 為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí) 實(shí)際發(fā)生 的支出。 會(huì)計(jì) 稅 45 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 公允價(jià)值高時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異） 公允價(jià)值低時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異） 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì) 稅 《 條例 》 56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以 歷史成本 為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí) 實(shí)際發(fā)生 的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 46 會(huì)計(jì) 稅 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。 部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。 《 條例 》 43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除 ，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 %。 國(guó)稅函（ 2023） 202號(hào)：計(jì)算扣除扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)收入）。 國(guó)稅函（ 2023） 79號(hào)：計(jì)算扣除扣除限額時(shí)還包括其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 總局公告 2023年第 15號(hào)：明確了企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅前扣除問(wèn)題。 國(guó)稅函（ 2023） 31號(hào)：企業(yè)通過(guò)正式簽訂 《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn) 基數(shù)：營(yíng)業(yè)收入 +視同銷售收入 +股息紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 +房產(chǎn)的未完工的預(yù)售收入 房產(chǎn)未完工結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的銷售收入 47 會(huì)計(jì) 稅 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用 》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！? 費(fèi)用化支出調(diào)整 《 條例 》 38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ②非金融企業(yè) 向非金融企業(yè)借款 的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 48 稅 《 企業(yè)所得稅法 》 第 10條 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除 （一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三） 稅收滯納金 ；（四） 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失 ；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六） 贊助支出 ；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八） 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 。 《 條例 》 121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年 6月 1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 49 加收利息 稅 財(cái)稅（ 2023） 29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 ：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 ：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年 15號(hào)公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中 (如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等 )，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè) 當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 50 51 會(huì)計(jì) 稅 ：稅會(huì)無(wú)差異 ：被投資所有者權(quán)益變化時(shí)（應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面減值。） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益（差異，調(diào)整 ↓） 若虧損，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，反向調(diào)整。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整（差異，調(diào)整 ↑） 《 條例 》 17條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。 除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)稅函 [2023]79號(hào) 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 52 會(huì)計(jì) 稅 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 《 條例 》 71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 國(guó)稅函〔 2023〕 79號(hào) ：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 2023年第 34號(hào)公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入） 《 條例 》 第十一條清算所得 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者