【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 100萬元，則主表28行=0，31行=(1000+334800100) 萬元=434萬元，此時(shí)，34行=100萬元，因31323334=334萬元234萬元，則從被投資分回的投資收益除免稅的投資收益外均需計(jì)算補(bǔ)稅。35行=(27+24+15)=66萬元,36行=434100+66=400萬元，38行=400*33%=132萬元，40行=66萬元,44行=(13266)萬元=66萬元。（例2）權(quán)益法下以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的納稅調(diào)整舉例：(填表樣式見附注2)A企業(yè)2002年3月以固定資產(chǎn)（原值7000萬元，已提折舊1000萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值6500萬元）投資B企業(yè)，占50%股份，B企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)10000萬元；2002年度稅后利潤(rùn)1000萬元；2003年2月B企業(yè)宣告800萬元按投資比例進(jìn)行分配并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；2003年8月B企業(yè)遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，當(dāng)年虧損3000萬元，2003年底A企業(yè)計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元；2004年8月A企業(yè)以6000萬元向C企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。差異分析：稅法不確認(rèn)股權(quán)投資差額，也不得攤銷；無論長(zhǎng)期投資還是短期投資，稅法均不確認(rèn)減值準(zhǔn)備。2002年會(huì)計(jì)處理：（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本6000 累計(jì)折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 7000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額)1000 (10000*50%=5000，60005000=1000 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 1000 (3)上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷100 借：投資收益股權(quán)投資差額核銷 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 100 （4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整) 500 貸：投資收益股權(quán)投資收益 500 2003年會(huì)計(jì)處理：（1）借：應(yīng)收股利 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (損益調(diào)整)400（2）借：投資收益股權(quán)投資損失 1500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整) 1500（3）借：投資收益長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1000 （4） 借：投資收益股權(quán)投資差額核銷 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 100 2004年會(huì)計(jì)處理：借： 銀行存款 6000長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 3600投資收益 2600長(zhǎng)期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額) 800（例3）投資成本收回：(填表樣式見附注3)2002年1月1日，投資方投資成本100萬元，被投資方帳面凈資產(chǎn)構(gòu)成：股本100、盈余公積50，未分配利潤(rùn)10，盈余公積與未分配利潤(rùn)之和為60萬元，分8萬元，小于60萬，作持有收益；分25萬元，小于60萬，作持有收益；分76萬元，超過60萬，小于100萬元，60萬為持有收益，16萬沖減投資成本；分185萬元，超過100萬元，60萬為持有收益，100萬沖減投資成本，25萬元作為轉(zhuǎn)讓所得。長(zhǎng)期債權(quán)投資所得：企業(yè)債券投資的利息收入應(yīng)按規(guī)定分為免稅和應(yīng)稅的債券利息收入，并分行填列。免稅的債券利息所得包括持有至兌付期的國(guó)債利息收入或?qū)嵭袊?guó)債凈價(jià)交易的交割單上列明的應(yīng)計(jì)息利以及各商業(yè)銀行從資產(chǎn)管理公司取得的金融債券利息收入。不包括國(guó)債經(jīng)營(yíng)所得以及實(shí)行國(guó)債凈價(jià)交易的交割單上列明的應(yīng)付利息以外的資本利得。國(guó)債的持有收益免稅，但處置收益應(yīng)納稅。（例4）甲企業(yè)于2001年8月1日購(gòu)入三年期國(guó)債100萬元，%。2002年8月1日以104萬元的價(jià)格售出，費(fèi)用2000元。本例中，填入14行7列；，15行11列填入100萬元。二、勾稽關(guān)系： 第17行8列填入主表第5行。 第17行15列（正數(shù)）填入主表第6行，（負(fù)數(shù)）填入主表第15行。 當(dāng)5行15列﹤0且∣5行15列∣﹥5行8列，主表28行＝∣5行15列∣﹥5行8列；否則，主表28行為0。 14行8列填入附表十四第1行。第二部分、附表五、六、七、八、九、十、十一、十二附表五《工資薪金和職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》一、基本結(jié)構(gòu)：本表分為“非工效掛鉤企業(yè)”和“工效掛鉤企業(yè)”兩部分，“非工效掛鉤企業(yè)”填列本表左半部分，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)，填列本表右半部分。每部分分別縱向列示工資費(fèi)用的提取數(shù)、發(fā)放數(shù)、限額數(shù)和調(diào)整數(shù)。表式結(jié)構(gòu)與“98申報(bào)表”差異較大，主要差異在于把“非工效掛鉤企業(yè)”和“工效掛鉤企業(yè)”分別列示。二、相關(guān)政策：稅前扣除計(jì)稅工資的四種制度：①執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可據(jù)實(shí)扣除。②工效掛鉤企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。③軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)職工合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。④其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度。工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。（國(guó)稅函【2000】678號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。工效掛鉤企業(yè)所稱的“老結(jié)余”，是指實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，在1997年度（含）以前“應(yīng)付工資－工資儲(chǔ)備”科目貸方結(jié)余數(shù)。所稱的“新結(jié)余”，是指1998年度（含）以后“應(yīng)付工資－工資儲(chǔ)備”科目戶貸方結(jié)余數(shù)。二、勾稽關(guān)系：非工效掛鉤企業(yè)第10行第1列填入主表第20行次；第10行第5列填入主表21行次。工效掛鉤的企業(yè)10行1列、5列分別填入主表第21行次；11行1列、5列之和填入附表十二第10行。（四）、補(bǔ)充說明：平均人數(shù)＝【年初人數(shù)+∑（112月人數(shù)）】/13實(shí)發(fā)數(shù)以實(shí)際支付確定，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定（如報(bào)告期年度的應(yīng)付工資在匯繳期支付的，可視同報(bào)告期年度實(shí)際發(fā)放數(shù)，但該金額不得在上下納稅年度重復(fù)填列）。掛在往來項(xiàng)目的不作實(shí)發(fā)數(shù)。計(jì)提數(shù)、實(shí)發(fā)數(shù)、計(jì)稅工資關(guān)系：（1）、計(jì)稅工資實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提數(shù),調(diào)整數(shù)=計(jì)提數(shù)計(jì)稅工資；（2）、實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提數(shù)計(jì)稅工資,調(diào)整數(shù)=計(jì)提數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)；（3）、計(jì)提數(shù)計(jì)稅工資實(shí)發(fā)數(shù)，調(diào)整數(shù)=實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提數(shù)；（4）、實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)稅工資計(jì)提數(shù)，調(diào)整數(shù)=計(jì)提數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)；工效掛鉤的企業(yè)第6行合計(jì)＝∑（1行5行），本表設(shè)計(jì)時(shí)第6行假定為企業(yè)核定并提取的工資總額，實(shí)際工作中：如核定數(shù)＞提取數(shù)，第6行＝提取數(shù)； 如核定數(shù)＜提取數(shù)，第6行＝核定數(shù)，1行至5行按比例倒算填列，并將核定數(shù)和提取度的差額填入附表十一第21行。（例1） 工效掛鉤企業(yè)舉例 (填表樣式見附注4)甲企業(yè)為工效掛鉤企業(yè)，2001年度核定并提取工資總額5000萬元，實(shí)際發(fā)放數(shù)4800萬元，節(jié)余工資儲(chǔ)備基金200萬元。2002年度核定并提取工資總額5000萬元，實(shí)際發(fā)放數(shù)5080萬元，動(dòng)用上年節(jié)余80萬元。附表六《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》一、基本結(jié)構(gòu)：本表縱向分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)三類，橫向填報(bào)資產(chǎn)原值或折余價(jià)值、本期折舊、納稅調(diào)整以及時(shí)間性差異等項(xiàng)目。16列按會(huì)計(jì)口徑填報(bào)，8列反映永久性差異，1216列反映時(shí)間性差異。本表表式結(jié)構(gòu)與“98申報(bào)表”的最大差異在于本表把時(shí)間性差異的納稅調(diào)整情況單獨(dú)列示。二、相關(guān)政策：折舊費(fèi)＝計(jì)稅依據(jù)（范圍、計(jì)價(jià)）折舊率（年限、方法）稅法與會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)的差異包括范圍和計(jì)價(jià)兩部分。計(jì)稅依據(jù)的范圍差異如03年以前接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)提折舊，而稅法上不允許計(jì)提；稅法規(guī)定殘值比例一般在5％以內(nèi)。另外稅法原則上不承認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的折舊差異要進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整在附表112單獨(dú)反映。計(jì)價(jià)差異是指除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資外的企業(yè)資產(chǎn)重估增值稅法上有嚴(yán)格限制；在非貨幣性交易、債務(wù)重組中非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務(wù)中，稅法要求分解為資產(chǎn)買賣交易，要確認(rèn)損益，要按公允價(jià)值確定資產(chǎn)成本，與會(huì)計(jì)制度中限制公允價(jià)值使用形成差異。稅法與會(huì)計(jì)因?qū)Y產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)的范圍和計(jì)價(jià)不同形成的永久性差異，在本表8二列反映。稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)的折舊率差異包括年限和方法兩部分。稅法明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，折舊方法原則上采取直線折舊法。稅法與會(huì)計(jì)因?qū)Y產(chǎn)折舊的年限和方法不同形成的時(shí)間性差異，在本表1216列反映。調(diào)增或調(diào)減以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異在附表112反映。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一百零七條企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。(二)在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限。（例1）范圍差異：2002年房屋建筑物原值2000萬元，其中接受捐贈(zèng)房屋原值400萬，折舊年限均為20年。（例2）時(shí)間差異：電子設(shè)備原值500萬元，折舊年限為5年，其中300萬元，企業(yè)按3年折舊。（例3）綜合差異：甲企業(yè)01年1月1日帳面機(jī)器設(shè)備原值2500萬元，其中包括一臺(tái)原值200萬元,已提折舊60萬元,00年12月計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元的甲設(shè)備.01年8月1日將上年底購(gòu)入現(xiàn)不需用乙設(shè)備封存,原值120萬元,01年底甲設(shè)備再計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元,且縮短年限為3年,乙設(shè)備仍封存.（納稅調(diào)整情況填表樣式見附注5）三、勾稽關(guān)系 第17行11列填入主表第22行。 第17行12列填入附表十一第8行。