【文章內(nèi)容簡介】 ： 借 :減值準備 貸 :資產(chǎn)減值損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。一般企業(yè)稅前不允許扣除。 資產(chǎn)減值損失 ? 稅法關(guān)于資產(chǎn)減值準備的扣除問題： ? 所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準備金不得扣除。后規(guī)定對金融企業(yè)貸款損失準備金和保險業(yè)的保險準備金可以扣除。 ? 財稅 [2023]5號和財稅 [2023]104號執(zhí)行至 2023年 12月 31日，現(xiàn)無新政策，審核時要高度關(guān)注。 ? 要關(guān)注“納稅調(diào)整項目明細表”下“資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金”欄的填寫規(guī)定 ? 關(guān)注“特殊事項調(diào)整項目”下的“特殊行業(yè)準備金”填寫規(guī)定 資產(chǎn)減值損失 ? “ 資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金”欄的填寫規(guī)定 ? 第 32行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第 1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備金應(yīng)予以沖回）；第 1列，若 ≥0，填入第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對值填入第 4列“調(diào)減金額”。 ? 此行有“賬載金額”，無“稅收金額”，表示準備金不準扣除，適用于一般企業(yè)提取的準備及金融保險企業(yè)貸款損失準備以外的其他準備 資產(chǎn)減值損失 ? “特殊事項調(diào)整項目”下的“特殊行業(yè)準備金”的填報規(guī)定 ? 第 38行“（三）特殊行業(yè)準備金”：根據(jù)《特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表》 (A105120)填報。第 1列“賬載金額”為表 A105120第30行第 1列金額；第 2列“稅收金額”為表 A105120第 30行第 2列金額；表 A105120第 30行第 3列，若 ≥0，填入本行第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對值填入本行第 4列“調(diào)減金額”。 ? 只適用于金融保險業(yè)貸款損失準備金的填報 資產(chǎn)減值損失 ? 一般企業(yè)和金融企業(yè)如何進行準備金的納稅調(diào)整？ ? 一般企業(yè)若有資產(chǎn)減值準備，全部通過《納稅調(diào)整項目明細表》下 “資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金 ”欄進行納稅調(diào)整 ? 金融企業(yè)則要通過兩個欄次進行納稅調(diào)整，一是將不扣除準備“資產(chǎn)類調(diào)整項目”中的“資產(chǎn)減值準備金”欄進行納稅調(diào)整；二是將可扣除的通過“ 特殊事項調(diào)整項目”下的“特殊行業(yè)準備金”進行調(diào)整。 （ A105120） 公允價值變動收益 ? “公允價值變動收益”：填報納稅人在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失 。本行根據(jù)企業(yè)“公允價值變動損益”科目的數(shù)額填報。（損失以“ ”號填列） 公允價值變動收益 ? ”公允價值變動收益“是新 會計準則 下新增加的科目， 是“以 公允價值計量 且其變動計入 當期損益 的 交易性金融資產(chǎn) ”的一個科目。 ? 在資產(chǎn)負債表日，“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值高于其賬面價值的差額， ? 借： “交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”， ? 貸：“公允價值變動收益”， ? 公允價值低于其賬面價值的差額，則做相反的分錄。 公允價值變動收益 ? 某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始成本為1000萬元，期末公允價值為 1200萬元。則公允價值變動收益為 200萬元。若初始成本為 1000萬元，期末公允價值為 800萬元。則公允價值變動收益為 200萬元。 ? 主表中“ 公允價值變動收益”為 200或 200。 ? 如企業(yè)主表中有數(shù)字，則《納稅調(diào)整項目明細表》下 “收入類調(diào)整項目”中的“ 公允價值變動收益 ”必定有數(shù)字?！肮蕛r值變動凈損益”：第 1列“賬載金額” 第 1列＜ 0，將絕對值填入第 3列“調(diào)增金額”；若第 1列 ≥0，填入第 4列“調(diào)減金額”。稅法實行的是歷史成本原則。 投資收益 ? “投資收益”： ? 填報納稅人以各種方式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計算填報。 投資收益 ? 若主表“投資收益”有數(shù)字，就需要分析填報了 ? 如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益且被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定，則”投資收益“是通過稅收優(yōu)惠表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》進行調(diào)整。 ? 如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但被投資企業(yè)股東會或股東大會未作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定，則在 A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》中反映。 ? 處置投資項目按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)進行納稅調(diào)整。 投資收益 ? A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》： ? 本表主要反映交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等投資收益納稅調(diào)整項目，包括持有收益和處置收益的情況。 ? 根據(jù)《投資收益納稅調(diào)整明細表》 (A105030)填報，如何填納稅調(diào)整表？ 第 1列“賬載金額”為表 A105030第 10行第 1+8列的金額；第 2列“稅收金額”為表 A105030第 10行第 2+9列的金額；表 A105030第 10行第 11列，若 ≥0，填入本行第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。 投資收益 ? 如 A企業(yè)投資于 B企業(yè) 100萬元，股權(quán)占比50%， 2023年 B企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤 200萬元并分配， A企業(yè)賬面反映“投資收益” 100萬元。如何填表？ ? 收到紅利 100萬元 ? 企業(yè)已核算，但 B企業(yè)還未作出分配決定 投資收益 ? A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》的注意事項： ? 當主表為負數(shù)時，如何填報？ ? 要注意 A105030處置所得與損失的填寫 ? A105030中有會計上處置所得或損失兩種 ? 稅收上只有處置所得，若會計上有損失，先通過 A105030進行調(diào)增，后通過資產(chǎn)損失表來申報扣除。 （審核時要注意，防止重復(fù)扣除） 利潤總額 ? “營業(yè)外收入”： 填報納稅人取得的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入的金額。 ? “營業(yè)外支出”： 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出的金額。 ? “利潤總額” ：填報納稅人當期的利潤總額。根據(jù)上述項目計算填列。 利潤總額 ? “利潤總額”的注意事項 ? 一、“利潤總額”是計算公益性捐贈的依據(jù)， 與《納稅調(diào)整項目明細表》 A105000和《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》 A105070 有聯(lián)系 ? 二、主表“利潤總額”與利潤表要對照?？梢詼y算企業(yè)的預(yù)繳率情況 捐贈收入與支出 ? 捐贈收入： ? 稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈收入是并入收入總額的，按實際收到捐贈資產(chǎn)日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 企業(yè)一般在“營業(yè)外收入 捐贈利得”中反映，也有在“資本公積”中反映，這時要注意調(diào)整。 捐贈收入與支出 ? 捐贈支出的扣除規(guī)定： ? 一、區(qū)分公益與非公益性質(zhì) ? 二、扣除比例：公益性質(zhì)的在年度利潤 12%以內(nèi)扣除，特殊的除外 ? 三、支出范圍：必須是公益事業(yè) ? 四、捐贈方式：通過公益性社會團體、縣以上政府及組成部門 ? 五、捐贈票據(jù)：公益性捐贈票據(jù) ? 六、接受資產(chǎn)價值確認： 貨幣 實收，非貨幣 公允 捐贈收入與支出 ? A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》填報說明 ? ? 本表適用于發(fā)生捐贈支出納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔 2023〕 160號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報捐贈支出會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報。 應(yīng)納稅所得額計算 ? 利潤總額： ? 一、 減：境外所得（填寫 A108010） ? 二、 加：納稅調(diào)整增加額（填寫 A105000） ? 三、 減：納稅調(diào)整減少額（填寫 A105000） ? 四、 減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫 A107010） ? 五、 加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫 A108000） 本次修改將優(yōu)惠從納稅調(diào)減額中分離出來，單獨反映，利于監(jiān)控 ? 納稅調(diào)整后所得： 應(yīng)納稅所得額 計算 ? 納稅調(diào)整后所得： ? 減：所得減免（填寫 A107020） ? 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫 A107030） ? 減：彌補以前年度虧損（填寫 A106000） ? 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 計算 ? 一、 計算“應(yīng)納稅所得額”時為什么要減“境外所得”？ ? 企業(yè)利潤總額中包含有“境外所得”，其境外所得在境外已繳納過所得稅，如果不減，將會重復(fù)征稅。我國實行的是稅收抵免。 ? 企業(yè)利潤總額 =境內(nèi) +境外 ? 第 14行“境外所得”：填報納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計入利潤總額的金額。填報《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》(A108010)第 14列減去第 11列的差額。 應(yīng)納稅所得額 計算 ? 二、 新納稅調(diào)整明細表與原附表三的區(qū)別？ ? 把稅收優(yōu)惠分離出來。 ? 三、 境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損？ 應(yīng)納稅所得額 計算 ? 境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損 ? 稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。 ? ? 例某居民企業(yè)（下同）境外有一個營業(yè)機構(gòu)， 2023年境外應(yīng)稅所得為 100萬元，境內(nèi)虧損 50萬元； 2023年境外虧損 100萬元，境內(nèi)盈利 150萬元（不考慮其他事項）。 應(yīng)納稅所得額 計算 年度 境外所得 境內(nèi)所得 會計利潤總額 納稅調(diào)整后所得 2023 100 50 50 100 2023 100 150 50 150 應(yīng)納稅所得額 計算 ? 納稅調(diào)整后所得： ? 減：所得減免（填寫 A107020） ? 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫 A107030） ? 減：彌補以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額 計算 ? “納稅調(diào)整后所得”的運用？ ? “納稅調(diào)整后所得”是稅收盈虧。數(shù)據(jù)應(yīng)用于《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》 A106000 ? 關(guān)于虧損彌補的相關(guān)政策： ? 檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補虧損 。（總局公告 2023年 20號） ? 企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度 ? 資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度 （公告 2023年 25號） ? 清算期間可依法彌補虧損 ，（財稅 [2023]60號 ） 應(yīng)納稅所得額 計算 ? 《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報事項： ? 一 、“年度”：填報公歷年度。應(yīng)首先填報第 6行本年度，再依次從第 5行往第 1行倒推填報以前年度。 ? 二、“ 以前年度虧損已彌補額”：填報以前年度盈利已彌補金額，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度與“項目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相對應(yīng)。 應(yīng)納稅所得額計算 ? 應(yīng)納稅所得額： ? 應(yīng)納稅所得額是判斷小型微利企業(yè)的條件之一 ? 基礎(chǔ)信息表中有從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額 ? 小型微利企業(yè)相關(guān)稅收政策： ? 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事 國家非限制和禁止行業(yè) ，并符合下列條件的企業(yè)： ? ，所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 100人，資產(chǎn)總額 3000萬元 。 ? ，所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額 1000萬元 應(yīng)納稅所得額計算 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》 (財稅〔 2023〕 34號 ) ： 自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 10萬元 (含 10萬元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額計算 ? 小型