【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ： 借 :減值準(zhǔn)備 貸 :資產(chǎn)減值損失 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。一般企業(yè)稅前不允許扣除。 資產(chǎn)減值損失 ? 稅法關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的扣除問題： ? 所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得扣除。后規(guī)定對(duì)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金和保險(xiǎn)業(yè)的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以扣除。 ? 財(cái)稅 [2023]5號(hào)和財(cái)稅 [2023]104號(hào)執(zhí)行至 2023年 12月 31日，現(xiàn)無新政策，審核時(shí)要高度關(guān)注。 ? 要關(guān)注“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”下“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”欄的填寫規(guī)定 ? 關(guān)注“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”下的“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”填寫規(guī)定 資產(chǎn)減值損失 ? “ 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”欄的填寫規(guī)定 ? 第 32行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第 1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）；第 1列，若 ≥0，填入第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對(duì)值填入第 4列“調(diào)減金額”。 ? 此行有“賬載金額”，無“稅收金額”，表示準(zhǔn)備金不準(zhǔn)扣除，適用于一般企業(yè)提取的準(zhǔn)備及金融保險(xiǎn)企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備以外的其他準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 ? “特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”下的“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”的填報(bào)規(guī)定 ? 第 38行“（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”：根據(jù)《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》 (A105120)填報(bào)。第 1列“賬載金額”為表 A105120第30行第 1列金額；第 2列“稅收金額”為表 A105120第 30行第 2列金額；表 A105120第 30行第 3列，若 ≥0，填入本行第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對(duì)值填入本行第 4列“調(diào)減金額”。 ? 只適用于金融保險(xiǎn)業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的填報(bào) 資產(chǎn)減值損失 ? 一般企業(yè)和金融企業(yè)如何進(jìn)行準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整？ ? 一般企業(yè)若有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，全部通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》下 “資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金 ”欄進(jìn)行納稅調(diào)整 ? 金融企業(yè)則要通過兩個(gè)欄次進(jìn)行納稅調(diào)整，一是將不扣除準(zhǔn)備“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”欄進(jìn)行納稅調(diào)整；二是將可扣除的通過“ 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”下的“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”進(jìn)行調(diào)整。 （ A105120） 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ? “公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失 。本行根據(jù)企業(yè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額填報(bào)。（損失以“ ”號(hào)填列） 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ? ”公允價(jià)值變動(dòng)收益“是新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下新增加的科目， 是“以 公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益 的 交易性金融資產(chǎn) ”的一個(gè)科目。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額， ? 借： “交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”， ? 貸：“公允價(jià)值變動(dòng)收益”， ? 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，則做相反的分錄。 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ? 某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為 1200萬元。則公允價(jià)值變動(dòng)收益為 200萬元。若初始成本為 1000萬元，期末公允價(jià)值為 800萬元。則公允價(jià)值變動(dòng)收益為 200萬元。 ? 主表中“ 公允價(jià)值變動(dòng)收益”為 200或 200。 ? 如企業(yè)主表中有數(shù)字，則《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》下 “收入類調(diào)整項(xiàng)目”中的“ 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ”必定有數(shù)字?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)凈損益”：第 1列“賬載金額” 第 1列＜ 0，將絕對(duì)值填入第 3列“調(diào)增金額”；若第 1列 ≥0，填入第 4列“調(diào)減金額”。稅法實(shí)行的是歷史成本原則。 投資收益 ? “投資收益”： ? 填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 投資收益 ? 若主表“投資收益”有數(shù)字，就需要分析填報(bào)了 ? 如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益且被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定，則”投資收益“是通過稅收優(yōu)惠表《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整。 ? 如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)未作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定，則在 A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》中反映。 ? 處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。 投資收益 ? A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》： ? 本表主要反映交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目，包括持有收益和處置收益的情況。 ? 根據(jù)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》 (A105030)填報(bào)，如何填納稅調(diào)整表？ 第 1列“賬載金額”為表 A105030第 10行第 1+8列的金額；第 2列“稅收金額”為表 A105030第 10行第 2+9列的金額；表 A105030第 10行第 11列，若 ≥0，填入本行第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。 投資收益 ? 如 A企業(yè)投資于 B企業(yè) 100萬元，股權(quán)占比50%， 2023年 B企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn) 200萬元并分配， A企業(yè)賬面反映“投資收益” 100萬元。如何填表？ ? 收到紅利 100萬元 ? 企業(yè)已核算，但 B企業(yè)還未作出分配決定 投資收益 ? A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的注意事項(xiàng)： ? 當(dāng)主表為負(fù)數(shù)時(shí)，如何填報(bào)？ ? 要注意 A105030處置所得與損失的填寫 ? A105030中有會(huì)計(jì)上處置所得或損失兩種 ? 稅收上只有處置所得，若會(huì)計(jì)上有損失，先通過 A105030進(jìn)行調(diào)增，后通過資產(chǎn)損失表來申報(bào)扣除。 （審核時(shí)要注意，防止重復(fù)扣除） 利潤(rùn)總額 ? “營(yíng)業(yè)外收入”： 填報(bào)納稅人取得的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。 ? “營(yíng)業(yè)外支出”： 填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的金額。 ? “利潤(rùn)總額” ：填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。 利潤(rùn)總額 ? “利潤(rùn)總額”的注意事項(xiàng) ? 一、“利潤(rùn)總額”是計(jì)算公益性捐贈(zèng)的依據(jù)， 與《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》 A105000和《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》 A105070 有聯(lián)系 ? 二、主表“利潤(rùn)總額”與利潤(rùn)表要對(duì)照。可以測(cè)算企業(yè)的預(yù)繳率情況 捐贈(zèng)收入與支出 ? 捐贈(zèng)收入： ? 稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)收入是并入收入總額的，按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 企業(yè)一般在“營(yíng)業(yè)外收入 捐贈(zèng)利得”中反映，也有在“資本公積”中反映，這時(shí)要注意調(diào)整。 捐贈(zèng)收入與支出 ? 捐贈(zèng)支出的扣除規(guī)定： ? 一、區(qū)分公益與非公益性質(zhì) ? 二、扣除比例：公益性質(zhì)的在年度利潤(rùn) 12%以內(nèi)扣除，特殊的除外 ? 三、支出范圍：必須是公益事業(yè) ? 四、捐贈(zèng)方式：通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣以上政府及組成部門 ? 五、捐贈(zèng)票據(jù)：公益性捐贈(zèng)票據(jù) ? 六、接受資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)： 貨幣 實(shí)收，非貨幣 公允 捐贈(zèng)收入與支出 ? A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明 ? ? 本表適用于發(fā)生捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 160號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)。 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 ? 利潤(rùn)總額： ? 一、 減：境外所得（填寫 A108010） ? 二、 加：納稅調(diào)整增加額（填寫 A105000） ? 三、 減：納稅調(diào)整減少額（填寫 A105000） ? 四、 減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫 A107010） ? 五、 加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫 A108000） 本次修改將優(yōu)惠從納稅調(diào)減額中分離出來，單獨(dú)反映，利于監(jiān)控 ? 納稅調(diào)整后所得： 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 納稅調(diào)整后所得： ? 減：所得減免（填寫 A107020） ? 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫 A107030） ? 減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫 A106000） ? 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 一、 計(jì)算“應(yīng)納稅所得額”時(shí)為什么要減“境外所得”？ ? 企業(yè)利潤(rùn)總額中包含有“境外所得”，其境外所得在境外已繳納過所得稅，如果不減，將會(huì)重復(fù)征稅。我國(guó)實(shí)行的是稅收抵免。 ? 企業(yè)利潤(rùn)總額 =境內(nèi) +境外 ? 第 14行“境外所得”：填報(bào)納稅人發(fā)生的分國(guó)（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)第 14列減去第 11列的差額。 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 二、 新納稅調(diào)整明細(xì)表與原附表三的區(qū)別？ ? 把稅收優(yōu)惠分離出來。 ? 三、 境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損？ 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ? 稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。 ? ? 例某居民企業(yè)（下同）境外有一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)， 2023年境外應(yīng)稅所得為 100萬元，境內(nèi)虧損 50萬元； 2023年境外虧損 100萬元，境內(nèi)盈利 150萬元（不考慮其他事項(xiàng)）。 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 年度 境外所得 境內(nèi)所得 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 納稅調(diào)整后所得 2023 100 50 50 100 2023 100 150 50 150 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 納稅調(diào)整后所得： ? 減：所得減免（填寫 A107020） ? 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫 A107030） ? 減：彌補(bǔ)以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? “納稅調(diào)整后所得”的運(yùn)用？ ? “納稅調(diào)整后所得”是稅收盈虧。數(shù)據(jù)應(yīng)用于《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》 A106000 ? 關(guān)于虧損彌補(bǔ)的相關(guān)政策： ? 檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損 。（總局公告 2023年 20號(hào)） ? 企業(yè)虧損仍可加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度 ? 資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度 （公告 2023年 25號(hào)） ? 清算期間可依法彌補(bǔ)虧損 ，（財(cái)稅 [2023]60號(hào) ） 應(yīng)納稅所得額 計(jì)算 ? 《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)事項(xiàng)： ? 一 、“年度”：填報(bào)公歷年度。應(yīng)首先填報(bào)第 6行本年度，再依次從第 5行往第 1行倒推填報(bào)以前年度。 ? 二、“ 以前年度虧損已彌補(bǔ)額”：填報(bào)以前年度盈利已彌補(bǔ)金額，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度與“項(xiàng)目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相對(duì)應(yīng)。 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 ? 應(yīng)納稅所得額： ? 應(yīng)納稅所得額是判斷小型微利企業(yè)的條件之一 ? 基礎(chǔ)信息表中有從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額 ? 小型微利企業(yè)相關(guān)稅收政策： ? 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事 國(guó)家非限制和禁止行業(yè) ，并符合下列條件的企業(yè)： ? ，所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 100人，資產(chǎn)總額 3000萬元 。 ? ，所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額 1000萬元 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 34號(hào) ) ： 自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 10萬元 (含 10萬元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 ? 小型