【文章內(nèi)容簡介】 對于企業(yè)在營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)支出和稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出存在的差異，在附表3中做納稅調(diào)整處理。第28行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。四、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》一、填報(bào)依據(jù)（一）填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！碧顖?bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、減少項(xiàng)目的金額。（二）會(huì)計(jì)與稅收差異分類所得稅匯繳的納稅調(diào)整來自于會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定的差異，納稅調(diào)整并不是錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定的差異，分為永久性差異和時(shí)間性差異。時(shí)間性差異，是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱為“暫時(shí)性差異”），從涉及事項(xiàng)整個(gè)過程來看稅收與會(huì)計(jì)總體處理上并不存在差異。比如固定資產(chǎn)折舊，因稅法規(guī)定的折舊年限與會(huì)計(jì)處理不同，而產(chǎn)生某一年度折舊額的不同，但從該固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中計(jì)提的折舊來看，總的折舊額是相同的，并不存在差異。永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如稅收罰款、滯納金，會(huì)計(jì)上作為營業(yè)外支出在利潤中扣除，但稅法規(guī)定不得在稅前列支。二、報(bào)表結(jié)構(gòu)介紹（一）納稅調(diào)整項(xiàng)目本表縱向調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類項(xiàng)目”、“扣除類項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七個(gè)大項(xiàng)分類填報(bào)匯總?！笆杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第4行“”除外，按“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”的規(guī)則處理。“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的填報(bào)大家只需了解即可，技術(shù)上已作自動(dòng)計(jì)算處理?！翱鄢愓{(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報(bào)在“調(diào)減金額”。 “調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”大部分技術(shù)上已作自動(dòng)計(jì)算處理。（二）數(shù)據(jù)欄數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人在計(jì)算主表“利潤總額”時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤總額的項(xiàng)目金額。“稅收金額”是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額?！罢{(diào)增金額”和“調(diào)減金額”均不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。三、與其他表的關(guān)系附表三屬于一級(jí)附表，附表五至附表十一是附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”有關(guān)行次的詳細(xì)反映，和附表三存在一定的勾稽關(guān)系，是二級(jí)附表，附表三有關(guān)數(shù)據(jù)直接來源于二級(jí)附表。在填報(bào)時(shí)應(yīng)先填寫二級(jí)附表，再填寫附表三。附表三最終調(diào)整結(jié)果，即本表55行的第3列和第4列，分別填入主表的第14行和15行。四、具體項(xiàng)目填報(bào)（一）收入類調(diào)整項(xiàng)目第2行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，稅收上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入的金額。填報(bào)方法：第3列“調(diào)增金額”取自附表一（1）《收入明細(xì)表》第13行，第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。具體見附表一(1)13行16行次的填報(bào)說明。第3行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)記入資本公積核算應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入“資本公積”核算。稅法規(guī)定：納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)全額并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，納稅人應(yīng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的當(dāng)期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大（占應(yīng)納稅所得50％及以上的），并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得（以前政策規(guī)定，有新的從新）。填報(bào)方法：如果存在取得捐贈(zèng)收入金額較大而分期計(jì)入應(yīng)納稅所得情形的，本行填入的是取得捐贈(zèng)收入的總額，通過第19行“”的3列、4列進(jìn)行調(diào)整。“調(diào)增金額”為以前年度接受捐贈(zèng)而分期攤?cè)氡酒趹?yīng)納稅所得額的金額，“調(diào)減金額”為取得捐贈(zèng)總額已填入第3行需要分?jǐn)傆?jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額的金額。該暫時(shí)性差異事項(xiàng)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)設(shè)立管理臺(tái)帳，詳細(xì)記錄差異的產(chǎn)生及轉(zhuǎn)回，直至差異為0。填報(bào)舉例：甲企業(yè)2008年收到乙關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)的5臺(tái)舊數(shù)控機(jī)床，公允價(jià)值100萬元，甲企業(yè)帳務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：資本公積 1000000附表三第3行“”第2列、第3列分別填入100萬元，如果甲企業(yè)當(dāng)期取得的捐贈(zèng)收入超過應(yīng)納稅所得額（假設(shè)180萬元）的50%，按規(guī)定可以在5年內(nèi)遞延確認(rèn)收入。在19行“其他—捐贈(zèng)收入分期確認(rèn)”項(xiàng)下4列“納稅調(diào)減”80萬元。以后的第2第5年，該事項(xiàng)每年應(yīng)納稅調(diào)增20萬元。第4行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓以及銷售退回應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。稅法規(guī)定：稅法與會(huì)計(jì)對銷售折扣和折讓的處理基本一致，只是稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人發(fā)生銷售折讓和銷售退回時(shí)，需要取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入。不滿足稅法規(guī)定的條件，則可能產(chǎn)生“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣、折讓和退回金額。第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓。第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)計(jì)算出第1列與第2列的差額。第4列“調(diào)減金額”不填。第5行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件和方法與稅法不一致而需要進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)間性差異。財(cái)稅差異：包括兩類差異，一是會(huì)計(jì)按照謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)收入、稅收不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則；二是會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入等形成的差異。根據(jù)淮安企業(yè)的實(shí)際，主要關(guān)注以下兩種差異：（1）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)。會(huì)計(jì)規(guī)定：遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：對利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入表述為合同規(guī)定應(yīng)付款的日期。（2）流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)規(guī)定：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：按照收到當(dāng)期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的收入；第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅收入；第3列“調(diào)增金額”和第4列“調(diào)減金額”自動(dòng)計(jì)算出第1列與第2列的差額。第6行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益不同規(guī)定產(chǎn)生的差異。該行為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人填寫。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第5列“權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”的“合計(jì)”行的絕對值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。第7行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對權(quán)益法核算長期股權(quán)投資持有期間的投資損益不同規(guī)定產(chǎn)生的差異。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定：（1）在權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資持有損益是按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）在成本法核算下，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部份，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。（3）投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，沖減當(dāng)期投資收益。稅法規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并將其確認(rèn)為免稅收入。稅法上不確認(rèn)股權(quán)投資差額攤銷形成的投資收益。填報(bào)方法：第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”根據(jù)附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填列，附表11中的第10列，為正數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)減，第10列為負(fù)數(shù)，進(jìn)行納稅調(diào)增。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。第11行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。財(cái)稅差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，計(jì)入“遞延收益”核算的政府補(bǔ)助，可在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，或在補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：財(cái)稅(2008)151號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整減少的金額。填報(bào)舉例：A公司于2008年1月1日經(jīng)科技部門批準(zhǔn)了補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，補(bǔ)償科技項(xiàng)目為期2年的相關(guān)費(fèi)用，合同簽訂日撥付120萬元。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）2008年1月1日，實(shí)際收到撥款120萬元：借：銀行存款　　 1 200 000　　貸：遞延收益 1 200 000（2）2008年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益　 600 000　　貸：營業(yè)外收入 600 000（3）2009年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益　　 600 000　　貸：營業(yè)外收入 600 000根據(jù)本例的資料，A公司2008年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外收入金額為60萬元，計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的收入金額為120萬元，“賬載金額”填報(bào)60萬元，“稅收金額”填報(bào)120萬元，“調(diào)增金額”填報(bào)60萬元；A公司2009年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外收入金額為60萬元；計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的收入金額為0萬元?！百~載金額”填報(bào)60萬元；“稅收金額”填報(bào)0萬元；“調(diào)減金額”填報(bào)60萬元。第14行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)符合條件的不征稅收入。稅法規(guī)定：根據(jù)財(cái)稅(2008)151號(hào)文件規(guī)定，不征稅收入包括(1)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金；(2)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方商品儲(chǔ)備有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕110號(hào)）文件規(guī)定：對承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲(chǔ)備任務(wù)的地方商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2008〕110號(hào)文執(zhí)行期限為發(fā)文之日（二〇〇八年八月十五日）至2008年12月31日。 對政府補(bǔ)助收入中屬于不征稅收入、免稅收入的應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，并在辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予填列在“納稅調(diào)減項(xiàng)目”中減除。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第14行“”第4列“調(diào)減金額”；第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。第15行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)企業(yè)所得稅法第二十六條、三十六條規(guī)定的各類免稅收入。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“免稅收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。具體見附表五的講解第16行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)10%部分的數(shù)據(jù)。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第6行“減計(jì)收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。具體見附表五的講解1第17行“、免稅項(xiàng)目所得”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)按照稅法規(guī)定可以享受減稅、免稅項(xiàng)目的所得額。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第14行“減免所得額合計(jì)”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。具體見附表五的講解1第18行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。政策規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。具體見附表五的講解1第19行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他收入類項(xiàng)目金額。政策規(guī)定：涉及“其他差異”的內(nèi)容較多，根據(jù)我們淮安絕大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際狀況，我們選擇部分業(yè)務(wù)講解。（1）無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入“資本公積”科目核算，應(yīng)做納稅調(diào)整增加。（2）稅收作遞延收益處理的事項(xiàng)企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、視同銷售所得以及接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)占當(dāng)