【文章內容簡介】 對于企業(yè)在營業(yè)外支出中列支的捐贈支出和稅法允許扣除的捐贈支出存在的差異，在附表3中做納稅調整處理。第28行“財務費用”會計規(guī)定：財務費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用。包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出等。四、《納稅調整項目明細表》一、填報依據(jù)（一）填報依據(jù)和內容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”填報納稅人按照會計制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應進行納稅調整增加、減少項目的金額。（二）會計與稅收差異分類所得稅匯繳的納稅調整來自于會計核算與稅收規(guī)定的差異，納稅調整并不是錯誤。會計核算與稅收規(guī)定的差異，分為永久性差異和時間性差異。時間性差異，是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異是由于稅法與會計確認的時間不同而產(chǎn)生的暫時性差異（會計準則中稱為“暫時性差異”），從涉及事項整個過程來看稅收與會計總體處理上并不存在差異。比如固定資產(chǎn)折舊，因稅法規(guī)定的折舊年限與會計處理不同，而產(chǎn)生某一年度折舊額的不同，但從該固定資產(chǎn)在整個使用壽命中計提的折舊來看，總的折舊額是相同的，并不存在差異。永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。如稅收罰款、滯納金，會計上作為營業(yè)外支出在利潤中扣除，但稅法規(guī)定不得在稅前列支。二、報表結構介紹（一）納稅調整項目本表縱向調整項目按照“收入類項目”、“扣除類項目”、“資產(chǎn)類調整項目”、“準備金調整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”、“特別納稅調整應稅所得”、“其他”七個大項分類填報匯總。“收入類調整項目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調增金額”，余額如為負數(shù)，填報在“調減金額”。其中第4行“”除外，按“扣除類調整項目”的規(guī)則處理。“調增金額”和“調減金額”的填報大家只需了解即可，技術上已作自動計算處理?！翱鄢愓{整項目”、“資產(chǎn)類調整項目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報在“調增金額”，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調減金額”。 “調增金額”和“調減金額”大部分技術上已作自動計算處理。（二）數(shù)據(jù)欄數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”、“稅收金額”、“調增金額”、“調減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人在計算主表“利潤總額”時，按照會計核算計入利潤總額的項目金額。“稅收金額”是指納稅人在計算主表“應納稅所得額”時，按照稅收規(guī)定計入應納稅所得額的項目金額?！罢{增金額”和“調減金額”均不得出現(xiàn)負數(shù)。三、與其他表的關系附表三屬于一級附表，附表五至附表十一是附表三“納稅調整項目明細表”有關行次的詳細反映，和附表三存在一定的勾稽關系，是二級附表，附表三有關數(shù)據(jù)直接來源于二級附表。在填報時應先填寫二級附表，再填寫附表三。附表三最終調整結果，即本表55行的第3列和第4列，分別填入主表的第14行和15行。四、具體項目填報（一）收入類調整項目第2行“”填報內容：填報會計上不作為銷售核算，稅收上應確認應稅收入的金額。填報方法：第3列“調增金額”取自附表一（1）《收入明細表》第13行，第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調減金額”不填。具體見附表一(1)13行16行次的填報說明。第3行“”填報內容：填報納稅人將接受捐贈的資產(chǎn)記入資本公積核算應進行納稅調整的金額。財稅差異：會計規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，計入“資本公積”核算。稅法規(guī)定：納稅人接受捐贈的資產(chǎn)全額并入當期的應納稅所得額，納稅人應在實際收到捐贈資產(chǎn)的當期確認收入的實現(xiàn)。同時稅法規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈收入金額較大（占應納稅所得50％及以上的），并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得（以前政策規(guī)定，有新的從新）。填報方法：如果存在取得捐贈收入金額較大而分期計入應納稅所得情形的，本行填入的是取得捐贈收入的總額，通過第19行“”的3列、4列進行調整?！罢{增金額”為以前年度接受捐贈而分期攤入本期應納稅所得額的金額，“調減金額”為取得捐贈總額已填入第3行需要分攤計入以后年度應納稅所得額的金額。該暫時性差異事項，納稅人和稅務機關均應設立管理臺帳，詳細記錄差異的產(chǎn)生及轉回，直至差異為0。填報舉例：甲企業(yè)2008年收到乙關聯(lián)企業(yè)捐贈的5臺舊數(shù)控機床，公允價值100萬元，甲企業(yè)帳務處理為： 借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：資本公積 1000000附表三第3行“”第2列、第3列分別填入100萬元，如果甲企業(yè)當期取得的捐贈收入超過應納稅所得額（假設180萬元）的50%，按規(guī)定可以在5年內遞延確認收入。在19行“其他—捐贈收入分期確認”項下4列“納稅調減”80萬元。以后的第2第5年，該事項每年應納稅調增20萬元。第4行“”填報內容：填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓以及銷售退回應進行納稅調整的金額。財稅差異：會計規(guī)定：企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。稅法規(guī)定：稅法與會計對銷售折扣和折讓的處理基本一致，只是稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人發(fā)生銷售折讓和銷售退回時，需要取得購貨方稅務機關開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)，沖減退回當期銷售商品收入。不滿足稅法規(guī)定的條件，則可能產(chǎn)生“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”。填報方法：第1列“賬載金額”填報納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣、折讓和退回金額。第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓。第3列“調增金額”自動計算出第1列與第2列的差額。第4列“調減金額”不填。第5行“”填報內容：填報會計確認收入的條件和方法與稅法不一致而需要進行納稅調整的時間性差異。財稅差異：包括兩類差異，一是會計按照謹慎性原則確認收入、稅收不承認謹慎性原則；二是會計處理按照權責發(fā)生制原則確認收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認的收入等形成的差異。根據(jù)淮安企業(yè)的實際，主要關注以下兩種差異：（1）利息收入、租金收入、特許權使用費的確認。會計規(guī)定：遵循權責發(fā)生制原則，在相應歸屬期間確認收入。稅法規(guī)定：對利息收入、租金收入、特許權使用費收入表述為合同規(guī)定應付款的日期。（2）流轉稅返還、補貼收入的確認。會計規(guī)定：按權責發(fā)生制確認收入。稅法規(guī)定：按照收到當期確認收入的實現(xiàn)。填報方法：第1列“賬載金額”填報會計核算確認的收入；第2列“稅收金額”填報按稅收規(guī)定確認的應納稅收入；第3列“調增金額”和第4列“調減金額”自動計算出第1列與第2列的差額。第6行“”填報內容：填報會計與稅法對權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益不同規(guī)定產(chǎn)生的差異。該行為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的納稅人填寫。填報方法：第4列“調減金額”取自附表十一《股權投資所得（損失）明細表》第5列“權益法核算對初始投資成本調整產(chǎn)生的收益”的“合計”行的絕對值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。第7行“”填報內容：填報會計與稅法對權益法核算長期股權投資持有期間的投資損益不同規(guī)定產(chǎn)生的差異。財稅差異：會計規(guī)定：（1）在權益法核算下，長期股權投資持有損益是按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。（2）在成本法核算下，企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部份，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。（3）投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，沖減當期投資收益。稅法規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定日期確認收入的實現(xiàn)，并將其確認為免稅收入。稅法上不確認股權投資差額攤銷形成的投資收益。填報方法：第3列“調增金額”、第4列“調減金額”根據(jù)附表十一《股權投資所得（損失）明細表》分析填列，附表11中的第10列，為正數(shù)，進行納稅調減，第10列為負數(shù)，進行納稅調增。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。第11行“”填報內容：填報納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，會計上計入遞延收益，稅收規(guī)定應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應進行納稅調整的數(shù)據(jù)。財稅差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，計入“遞延收益”核算的政府補助，可在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，或在補償以后期間的相關費用或損失時，計入當期損益。稅法規(guī)定：財稅(2008)151號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。填報方法：第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調增金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整增加的金額；第4列“調減金額”填報按照稅收規(guī)定應納稅調整減少的金額。填報舉例：A公司于2008年1月1日經(jīng)科技部門批準了補貼申請，共補貼款項120萬元，補償科技項目為期2年的相關費用，合同簽訂日撥付120萬元。A公司的賬務處理如下：（1）2008年1月1日，實際收到撥款120萬元：借：銀行存款　　 1 200 000　　貸：遞延收益 1 200 000（2）2008年12月31日，分配遞延收益（假設按年分配）借：遞延收益　 600 000　　貸：營業(yè)外收入 600 000（3）2009年12月31日，分配遞延收益（假設按年分配）借：遞延收益　　 600 000　　貸：營業(yè)外收入 600 000根據(jù)本例的資料，A公司2008年會計上確認的營業(yè)外收入金額為60萬元，計稅時確認的收入金額為120萬元，“賬載金額”填報60萬元，“稅收金額”填報120萬元，“調增金額”填報60萬元；A公司2009年會計上確認的營業(yè)外收入金額為60萬元；計稅時確認的收入金額為0萬元?！百~載金額”填報60萬元；“稅收金額”填報0萬元；“調減金額”填報60萬元。第14行“”填報內容：填報符合條件的不征稅收入。稅法規(guī)定：根據(jù)財稅(2008)151號文件規(guī)定，不征稅收入包括(1)企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金；(2)納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！敦斦?國家稅務總局關于地方商品儲備有關稅收問題的通知》（財稅〔2008〕110號）文件規(guī)定：對承擔地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。財稅〔2008〕110號文執(zhí)行期限為發(fā)文之日（二〇〇八年八月十五日）至2008年12月31日。 對政府補助收入中屬于不征稅收入、免稅收入的應按照稅收法律、法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，并在辦理相關手續(xù)后準予填列在“納稅調減項目”中減除。填報方法：第4列“調減金額”取自附表五《納稅調整項目明細表》第14行“”第4列“調減金額”；第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。第15行“”填報內容：填報企業(yè)所得稅法第二十六條、三十六條規(guī)定的各類免稅收入。填報方法：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第1行“免稅收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。具體見附表五的講解第16行“”填報內容：填報企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減計10%部分的數(shù)據(jù)。填報方法：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第6行“減計收入”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。具體見附表五的講解1第17行“、免稅項目所得”填報內容：填報按照稅法規(guī)定可以享受減稅、免稅項目的所得額。填報方法：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第14行“減免所得額合計”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。具體見附表五的講解1第18行“”填報內容：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應納稅所得額。政策規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。填報方法：第4列“調減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額”金額欄數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調增金額”不填。具體見附表五的講解1第19行“”填報內容：填報會計與稅收有差異需要納稅調整的其他收入類項目金額。政策規(guī)定：涉及“其他差異”的內容較多，根據(jù)我們淮安絕大多數(shù)企業(yè)的實際狀況，我們選擇部分業(yè)務講解。（1）無需支付的應付款項《企業(yè)會計制度》將無需支付的應付款項計入“資本公積”科目核算，應做納稅調整增加。（2）稅收作遞延收益處理的事項企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、視同銷售所得以及接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈占當