【正文】 如何填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》凡當(dāng)年盈利，即：主表23行 “納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)為正數(shù)，按規(guī)定可彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅人，應(yīng)填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；對(duì)當(dāng)年《主表》23行 “納稅調(diào)整后所得”為0或負(fù)數(shù)的納稅人，不需要填報(bào)此表。填報(bào)具體要求：第1列“年度”，填報(bào)本年及前五年的具體年份。第1列6行為申報(bào)年度，第1行至第5行依次從第6行往前推5個(gè)年度。如：申報(bào)年度為2008年則往前推的5個(gè)年度，第五年是2007年、第四年是2006年以此類推。填報(bào)舉例：某企業(yè)2008年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主表23行“納稅調(diào)整后所得”為100萬元。2003年—2007年分別為：300萬元、100萬元、80萬元、150萬元、100萬元。另外：本企業(yè)有分支機(jī)構(gòu)2007年按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損30萬元，填報(bào)如下（金額單位簡(jiǎn)化為萬元）：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表所屬年度：2008年 行次項(xiàng)目年度虧損或盈利額合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額以前年度虧損彌補(bǔ)額本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額前四年度前三年度前二年度前一年度合計(jì)12345678910111第一年2003300300001500150100*2第二年2004100100*000001003第三年20058080**0000804第四年2006150150***0005第五年200710030130****001306本年2008100100*****10007可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額310此表主要體現(xiàn)的是：第一年（2003年）到本年（2008年）彌補(bǔ)后，還有50萬元虧損額不能體現(xiàn)在“可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補(bǔ)完的虧損額”中。如何填寫《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）》《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》及其附表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人年度納稅申報(bào)，由一張主表24張附表構(gòu)成。附表一至附表六和主表有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，稱為一級(jí)附表；附表七至附表十一和附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，稱為二級(jí)附表。申報(bào)表填寫順序原則上應(yīng)為二級(jí)附表、一級(jí)附表、主表。附表十二為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，企業(yè)填寫完成主表和附表一至十一后，根據(jù)對(duì)話框“是/否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易”的選擇來判定是否填寫附表十二。主表前13行“利潤總額計(jì)算”的數(shù)字均取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類和扣除類、永久性和時(shí)間性）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來，集中體現(xiàn)。申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是按照“會(huì)計(jì)利潤總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損”公式設(shè)計(jì)的，即應(yīng)納稅所得額等于“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額”。根據(jù)納稅人執(zhí)行的不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在填報(bào)年度納稅申報(bào)表有不同的要求。如第13行“利潤總額”的計(jì)算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》；實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤表》中項(xiàng)目與申報(bào)表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表要求進(jìn)行填報(bào)，但調(diào)整后申報(bào)的“利潤總額”應(yīng)與利潤表的“利潤總額”一致。新 一、申報(bào)主表一、報(bào)表結(jié)構(gòu)介紹該表為單欄式結(jié)構(gòu)。從結(jié)構(gòu)上看分為三大部分：表頭、表體及附列項(xiàng)目。其中：表頭項(xiàng)目反映納稅人的基本信息及申報(bào)稅款所屬期。表體項(xiàng)目反映企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算過程，包括利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。附列項(xiàng)目反映納稅申報(bào)過程中征納雙方法律責(zé)任，包括納稅人聲明簽章、中介機(jī)構(gòu)代理簽章及稅務(wù)機(jī)關(guān)核受理簽章三個(gè)部分。二、與其他表的關(guān)系除個(gè)別行次需通過手工填寫外，其他行次是通過附表數(shù)據(jù)帶入或根據(jù)表內(nèi)邏輯關(guān)系計(jì)算。本期累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、彌補(bǔ)以前年度虧損、減免所得稅額等重要行次填報(bào)時(shí)，必須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)內(nèi)相應(yīng)數(shù)據(jù)保持一致，否則，申報(bào)將無法通過。三、填報(bào)注意事項(xiàng)“利潤總額計(jì)算”項(xiàng)目的填報(bào) 主表中113行為會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》即可，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，要根據(jù)本申報(bào)表項(xiàng)目的要求進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)，但要保證最終的利潤總額一致。如《利潤表》上的其他業(yè)務(wù)利潤應(yīng)拆分為“其他業(yè)務(wù)收入”填入“營業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”（支出）填入“營業(yè)成本”；又如資產(chǎn)減值損失，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度分別計(jì)入營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、投資收益等科目，填表時(shí)應(yīng)分析填入“資產(chǎn)減值損失”。“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”項(xiàng)目的填報(bào) 主表的1425行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，這里注意三個(gè)主要變化： （1）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。老申報(bào)表則將“免稅所得”列入“彌補(bǔ)虧損”后減除，即將減免所得稅額列入應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的將不能享受稅基式減免優(yōu)惠。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有應(yīng)稅所所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 （2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”減“以前年度待彌補(bǔ)虧損”后為負(fù)數(shù)時(shí)，企業(yè)境外應(yīng)稅所得可以用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得，但是境外虧損不得用境內(nèi)所得進(jìn)行彌補(bǔ)。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（3）“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”中的境外應(yīng)稅所得應(yīng)為企業(yè)實(shí)際取得的境外所得，不應(yīng)包括已在境外繳納的所得稅款。四、具體項(xiàng)目填報(bào)第1行“營業(yè)收入”取自附表一（1）《收入明細(xì)表》第2行，即按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。視同銷售收入不再此行反映，而在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第2行“視同銷售收入”中體現(xiàn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)差異的內(nèi)容。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)仍是營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的收入之和，取自附表一（1）《收入明細(xì)表》第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”。第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)一律不填。20行 “加計(jì)扣除”稅法第三十條，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。（2）對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（3）對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合相關(guān)條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。文件依據(jù)：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）案例：某企業(yè)08年度有三項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目,其中A項(xiàng)目為自主研發(fā)，當(dāng)年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用210萬元；B項(xiàng)目為與另一企業(yè)合作研發(fā),按照合作研發(fā)協(xié)議需要承擔(dān)50%的研發(fā)費(fèi)用200萬元；C項(xiàng)目為受托研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元。假設(shè)企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，沒有享受其他所得稅優(yōu)惠，當(dāng)年度企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為：（1）會(huì)計(jì)利潤=250萬元，應(yīng)納稅所得額=250（210+200）50％=45萬元（2）會(huì)計(jì)利潤= 150萬元，應(yīng)納稅所得額=150 （210+200）50％=55萬元（3）會(huì)計(jì)利潤= 50萬元，應(yīng)納稅所得額=50 （210+200）50％=255萬元21行 “抵扣應(yīng)納稅所得額” 相關(guān)政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)虧損不能抵扣，以應(yīng)納稅所得稅額抵扣到0為限，與加計(jì)扣除不同。22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損” 相關(guān)政策規(guī)定：納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。注意點(diǎn)：以前年度的虧損，在彌補(bǔ)順序上可以考慮先用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，后用境外所得彌補(bǔ)；用境外所得彌補(bǔ)時(shí)可先用來源于低稅率地區(qū)的境外所得彌補(bǔ)。23行“納稅調(diào)整后所得”0，繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅額 =0，為零申報(bào)0，為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”根據(jù)附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列 25行“應(yīng)納稅所得額” ≥0小型微利企業(yè)的判定指標(biāo)之一第29行：“抵免所得稅額”填列納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(當(dāng)年只能抵到0)金額=當(dāng)年減免稅審批信息+“專用設(shè)備抵免所得稅臺(tái)帳”結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免額第41行：納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。1第42行：納稅人以前納稅年度損益調(diào)整稅款、上一納稅年度第四季度或12月預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本納稅年度入庫所得稅額。二、附表一（1）《收入明細(xì)表》一、報(bào)表結(jié)構(gòu)介紹本表分為兩部分：本表分為兩部分：第一部分為銷售（營業(yè)）收入合計(jì)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入合計(jì)，營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；第二部分為營業(yè)外收入。二、與其他表的關(guān)系根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”，填報(bào)本表，并據(jù)以填報(bào)主表第1行、第11行，附表三第2行。三、填報(bào)注意事項(xiàng)本表數(shù)據(jù)直接來源于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除視同銷售收入外，其他數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入的銷售行為在本表第13行“視同銷售的收入”反映，并填報(bào)附表三第2行。第3行“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中包括 “銷售貨物”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”和“建造合同”四欄，納稅人在填報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)照具體項(xiàng)目填報(bào)。對(duì)營業(yè)稅按差額收入收取的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營業(yè)務(wù)收入按全額填列。四、具體項(xiàng)目填報(bào)第3行“主營業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。財(cái)稅差異分析：《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。國稅函[2008]875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例如：某商場(chǎng)電視機(jī)售價(jià)為5000元，微波爐售價(jià)為500元?！拔逡弧备愦黉N，凡節(jié)日期間購買電視機(jī)者，送微波爐一臺(tái)。電視機(jī)進(jìn)價(jià)為4500元，微波爐進(jìn)價(jià)為400元。根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文規(guī)定按公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，則電視機(jī)確認(rèn)銷售收入為：4545元=5000（5000/5500）；微波爐確認(rèn)銷售收入455元。這種計(jì)算方法與會(huì)計(jì)核算有差異，會(huì)計(jì)核算按主營業(yè)務(wù)收入電視機(jī)銷售收入5000元入帳，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)電視機(jī)及微波爐的成本4900元，毛利為100元，與875號(hào)文計(jì)算結(jié)果一致。為簡(jiǎn)化起見，該類業(yè)務(wù)可從會(huì)計(jì)核算。第13行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。有關(guān)稅收規(guī)定：（1）所得稅實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】第828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)