【文章內(nèi)容簡介】 動收益納稅調(diào)整案例 ? 某公司 2023年 12月 31日對以下交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量： ? 持有 A 股票 10000股，賬面成本 20230元，當日每股成交價格 . ? 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 3000元 ? 貸：公允價值變動損益 3000元 ? 持有 B股票 10000股，賬面成本 20230元，當日每股成交價 。 ? 借：公允價值變動損益 1000元 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 1000元 ? 出售 C股票 10000股（賬面初始成本 30000元，公允價值變動 1000元），支付交易費用 600元，取得存款 31400元。 ? 借：銀行存款 31400元 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本、公允價值變動 31000元 ? 貸：投資收益 400元 ? 借：公允價值變動損益 1000元 ? 貸：投資收益 1000元 ? 2023年公允價值變動 =300010001000=1000元 公允價值變動凈損益計算及填表 摘要 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 A股票按公允價值計量 B股票按公允價值計量 C股票出售 納稅調(diào)整項目明細表 行次 項 目 賬載金額 稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額 1 2 3 4 1 一、收入類調(diào)整項目（ 2+3+4+5+6+7+8+10+11） * * 2 （一）視同銷售收入（填寫 A105010） * * 3 （二）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 4 （三）投資收益（填寫 A105030） 5 （四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益 * * * 6 （五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 * * * 7 （六）公允價值變動凈損益 1, * 1, 見表 A105000第 7行 七、不征稅收入 ?（一）不征稅收入范圍 財政撥款 行政事業(yè)性收費、政府基金 其他不征稅收入。包括 軟件產(chǎn)品即征即退增值稅款 、同時符合下列條件的 財政性資金 ： （ 1） 能夠提供資金撥付文件 ， 且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （ 2） 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （ 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨核算。 七、不征稅收入 ?（二）不征稅收入稅務(wù)處理 ? 計入損益的不征稅收入，進行納稅調(diào)減處理； ? 企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，60個月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回撥款部門的部分，應(yīng)計入第六年的應(yīng)稅收入總額。 ? 不征稅收入用于支出形成的費用或資產(chǎn)折舊、攤銷，不得在稅前扣除。 《 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表 》填表說明 ? 本表填寫企業(yè)取得的具有專項用途的財政性資金，包括：符合不征稅條件的，也包括不符合不征稅條件的，但事業(yè)單位、社會團體等取得的預(yù)算撥款、企業(yè)收到軟件產(chǎn)品超稅負即征即退增值稅，不在本表填報。 ? 本表只調(diào)整計入當期損益的不征稅收入和計入當期損益的不征稅支出，資本化的不征稅收入形成的折舊、攤銷，不在本表調(diào)整。 ? 已按不征稅收入處理的財政性資金，滿 60個月未支出且未上交撥款部門的部分，在滿 60個月當年進行納稅調(diào)增的金額，計入納稅調(diào)整項目明細表的第 8行。 專項用途財政資金納稅調(diào)整案例 ? 某企業(yè) 2023年 1月取得區(qū)財政局撥款 50萬元，用于研發(fā)新技術(shù)，計入了營業(yè)外收入科目，符合不征稅收入條件。至 2023年末尚 結(jié)余150000元，未上交撥款部門，于年底轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入。 其歷年用于研發(fā)支出及納稅調(diào)整情況如下： ? 2023年度取得區(qū)科技局撥款 10萬元，用于研發(fā)新產(chǎn)品，計入遞延收益，當年發(fā)生支出 1萬元，轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 1萬元。 ? 見表 A105040 年度 支出金額 納稅調(diào)增金額 納稅調(diào)減金額 2023 50,000 50,000 500,000 2023 60,000 60,000 2023 50,000 50,000 2023 40,000 40,000 2023 100,000 10,000 2023 50,000 200,000 合計 350,000 500,000 八、銷售折扣折讓和退回 ? （一）會計準則規(guī)定 ? 資產(chǎn)負債表日（ 12月 31日）前發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)，在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告報出之前期間發(fā)生的折扣、折讓或者退回，應(yīng)調(diào)整以前年度的會計報表。 ? （二）會計處理方法 ? 借：以前年度損益調(diào)整 ? 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅） ? 貸：應(yīng)付賬款 ? 借：庫存商品 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 ? 注意：報告年度會計報表中營業(yè)收入、營業(yè)成本，將按調(diào)整后金額填報 ? （三）稅法規(guī)定 ? 銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生折扣、折讓及退回的，應(yīng)在沖減支付折扣、折讓或退貨的當期，沖減銷售收入 。 銷售折扣折讓和退回調(diào)整案例 ? 2023年 3月 10日支付 2023年度銷售貨物折讓 11700元，以銀行存款支付； ? 借：以前年度損益調(diào)整 10000元 ? 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1700元 ? 貸：銀行存款 11700元 ? 2023年 3月 1日發(fā)生 2023年銷售貨物退回，價稅合計234000元，銷貨成本 170000元?？铐椛形粗Ц丁? ? 借：以前年度損益調(diào)整 202300元 ? 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 34000元 ? 貸：應(yīng)付賬款 234000元 ? 借：庫存商品 170000元 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 170000元 ? 賬載金額（ 202300170000） =30000元 ? 稅收金額 =10000元 ? 見表 A105000第 10行 第三節(jié) 扣除類納稅調(diào)整項目填寫 ?一、職工薪酬 ?二、業(yè)務(wù)招待費支出 ?三、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費 ?四、捐贈支出 ?五、利息支出 ?六、罰金、罰款、罰沒支出 ?七、稅收滯納金、加收利息 ?八、贊助支出 ?九、與未實現(xiàn)融資收益在當期確認的財務(wù)費用 ?十、傭金和手續(xù)費支出 ?十一、跨期扣除項目 ?十二、其他 一、職工薪酬 ?（一）工資薪金 ?（二）職工福利費 ?（三）職工教育經(jīng)費支出 ?（四）工會經(jīng)費 ?（五）基本社會保險 ?（六）住房公積金 ?（七）補充保險 （一）工資薪金 ?工資薪金扣除標準 ? 納稅人發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予在所得稅前據(jù)實扣除。 ?工資薪金扣除提示 ? （ 1）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 ? （ 2）提取而未實際支付的工資，在當年納稅年度不得稅前扣除。實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。 ? （ 3）支付給勞務(wù)派遣公司的費用中屬于工資薪金性質(zhì)的部分，可以作為計算職工三項費用扣除額的基數(shù)。 （二）職工福利費 ?職工福利費扣除標準 ? 實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資總額的 14%部分，準予稅前扣除。 ?職工福利費核算要求 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)臵賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)臵賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 冬季取暖費、防暑降溫費扣除規(guī)定 ?冬季取暖費 ?（ 1）企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費在職工福利費中列支。 ?（ 2）按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。 ?防暑降溫費 ?企業(yè)實際發(fā)放的防暑降溫費在職工福利費中列支。 通訊補貼、交通補貼扣除規(guī)定 ?通訊費 ? 企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。 ?交通補貼 ? 企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。 職工宿舍和職工食堂費用扣除規(guī)定 ?職工住宿租金 ?企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金，憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。 ?職工食堂經(jīng)費 ?（ 1）企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。 ?（ 2）未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額。 （三）職工教育經(jīng)費 ? 職工教育經(jīng)費列支范圍 ? 包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓費用，各類崗位適應(yīng)性培訓費用，職業(yè)技術(shù)等級培訓費用、高技能人才培訓費用，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育費用，特種作業(yè)人員培訓費用，參加技術(shù)技能鑒定、職業(yè)資格認證經(jīng)費支出，購臵教學設(shè)備支出，教育培訓管理費用等。 ? 職工教育經(jīng)費扣除標準 ? （ 1）一般企業(yè)： 實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額 %的部分，準予稅前扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? （ 2）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)： 實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過工資總額 8%的比例據(jù)實扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? （ 3）軟件企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)： 實際發(fā)生的職工培訓費用，準予在稅前全額扣除。 （四）工會經(jīng)費 ?建立工會組織的單位，撥交給工會組織的工會經(jīng)費，不超過工資總額的 2%部分，憑 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 ，準予在稅前扣除； ?地方工會組織委托地方稅務(wù)局代收的工會經(jīng)費的，企業(yè)憑工會經(jīng)費代收憑據(jù)，準予在稅前據(jù)實扣除。 （五）基本社會保險 ?基本社會保險范圍 ? 包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、女職工生育保險 ?基本社會保險扣除規(guī)定 ? 納稅人按照政府主管部門規(guī)定的標準為職工繳納的基本社會保險費用，準予在所得稅前扣除。 （六）住房公積金 ?住房公積金扣除規(guī)定 ? （ 1）單位按照地方政府規(guī)定的標準為職工繳納的住房公積金，準予在所得稅前扣除； ? （ 2）事業(yè)單位為 2023年以后參加工作的職工繳納的補充公積金，準予在所得稅前扣除。 ? 繳費基數(shù)和比例 ? （ 1）繳費基數(shù)：不低于當?shù)刈畹凸べY標準、不超過在職職工平均工資的 3倍。 ? （ 2）繳費比例：一般為 22%，其中單位和個人分別為11%，符合條件的單位可申請?zhí)岣?、降低住房公積金繳存比例，最高比例為 15%，最低比例為 5%。 （七）補充保險 ?補充保險扣除規(guī)定 ? 納稅人為單位全體職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不超過工資總額 5%的部分，準予在稅前扣除。 ?補充保險扣除要求 ? （ 1）必須是為單位全體職工繳納，只為部分人員繳納的補充保險，不能在稅前扣除； ? （ 2）扣除限額不超過工資總額的 5%。 《 職工薪酬納稅調(diào)整明細表 》 填寫 ? 某軟件企業(yè) 2023年度“應(yīng)付職工薪酬”科目記載如下業(yè)務(wù)： ? 工資薪金： 本年借方發(fā)生額 660萬元，年末貸方余額 60萬元（ 1月份實際支付 50萬元）； ? 職工福利費： 借方發(fā)生額 100萬元； ? 全年支付 辭退補償費 20萬元； ? 支付非貨幣福利 10萬元； ? 職工教育經(jīng)費： 借方發(fā)生額 30萬元，其中屬于職工培訓費 10萬元； ? 實際撥繳 工會經(jīng)費 ； ? 全年繳納 基本社會保險 150萬元； ? 全年繳納 住房公積金 80萬元； ? 為中層以上人員支付 補充養(yǎng)老保險 33萬元； ? 見表 A105050 二、業(yè)務(wù)招待費 ?業(yè)務(wù)招待費扣除標準 ? （ 1）納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不超過年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。 ? （ 2）納稅人籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的 60%扣除。 ?業(yè)務(wù)招待費扣