【文章內(nèi)容簡介】 ? 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 利息收入金額的確認： ? 實施條例釋義連載十二： ? 一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。 ? 對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。 新準則對利息收入的規(guī)定： ? 第十六條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 ? 第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： ? （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? （二）收入的金額能夠可靠地計量。 ? 第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： ? （一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。 ? （二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 租金收入 ? 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 差異主要在確認的時間上 ? 會計規(guī)定：出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法 ? 比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來確認租賃收益的方法。例如，出租一臺起重機，根據(jù)起重機的工作小時來確認當(dāng)期租賃收益就比按直線法確認更為合理 ? 稅法規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 例： A企業(yè)將空閑的房產(chǎn)出租給 B企業(yè)，租期三年，每年租金 10萬元；由于經(jīng)營的需要， A企業(yè)可以在租賃合同內(nèi)分別約定三種收款方式： 1，第一年一次性收取租金 30萬元； 2，每年收取租金 10萬； 第三年末一次性收取租金 30萬元。 ? 會計核算時，無論何種收款方式，由于其未超過正常信用期，每年確認收入 10萬元。 ? 稅法規(guī)定按合同約定，分別確認收入，除第二種方式外，均與會計核算產(chǎn)生差異。 ? 注意，稅法規(guī)定又與收付實現(xiàn)制出現(xiàn)差異，即按合同規(guī)定的收款日，無論款項是否收到，均需確認為收入。 分期收款銷售商品收入 ? 會計規(guī)定：按實際利率法確認為當(dāng)期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ? 稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；相關(guān)成本也分期確認。 ?例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收取，每年2023萬，合計 1億。假定不考慮增值稅，購貨方如果在銷售日一次性付款，只須支付 8000萬元。 會計核算：公允價值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 未收本金 財務(wù)費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第一年末 8000 634 1366 2023 第二年末 6634 526 1474 2023 第三年末 5160 410 1590 2023 第四年末 3570 283 1717 2023 第五年末 1853 147 1853 2023 總額 2023 8000 10000 會計處理 銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2023 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 2023 借：銀行存款 2023 貸：長期應(yīng)收款 2023 貸：長期應(yīng)收款 2023 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務(wù)費用 634 貸：財務(wù)費用 147 納稅申報表的填報： 第一年 帳載金額 稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入 8000 2023 0 6000 36 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用 634 0 0 634 第二年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入 0 2023 2023 0 36 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用 526 0 0 526 第三年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入 0 2023 2023 0 36 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用 410 0 0 410 第四年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入 0 2023 2023 0 36 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用 283 0 0 283 第五年 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入 0 2023 2023 0 36 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用 147 0 0 147 ? 僅適用于執(zhí)行新會計準則的納稅人，而不適用于執(zhí)行會計制度的納稅人。 ? 執(zhí)行會計制度的納稅人，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本為新的投資成本 權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益 ? 會計準則規(guī)定：應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)的投資；二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。 長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整方法 比較長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。 初始投資成本大：不調(diào)整初始投資成本，稅收與會計確認金額相同 始投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整案例： A公司以 2023萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響， 借：長期股權(quán)投資 2100 貸：銀行存款 2023 貸：營業(yè)外收入 100 會計 稅收 長期股權(quán)投資 2100 2023 如 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 6000萬元，稅法與會計無差異 6．按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 ? 會計規(guī)定：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） ? 貸：投資收益 ? 稅收規(guī)定：（條例 17條）除國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn) 凈利潤的調(diào)整： 被投資單位采用的會計政策用會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策 會計期間對被 投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤俏額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響 在確認投資收益時，除公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。 7．特殊重組 ? 主要填報非同一控制下的企業(yè)合并免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額 ? 非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量的差異事項 ? 會計準則與企業(yè)所得稅，對非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量，相同的是按公允價值計量和投資差額計入當(dāng)期損益，不同的是“可能影響合并成本的未來事項”購買方記入合并成本問題 非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量案例 ? 甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于 2023年 3月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司 60%的股份。該固定資產(chǎn)原值 1500萬元，已計提折舊 400萬元，已提取減值 50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為 1250元。乙公司2023年 3月 1日的所有者權(quán)益為 2023萬元 會計處理： ? 借：長期股權(quán)投資 1250 ? 累計折舊