【文章內(nèi)容簡介】 經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。：（1）企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計算而繳納的稅額；（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。在不同的國家，對于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額。（3）限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實際繳納的稅額（除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外）。（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項目，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報國家稅務(wù)總局裁定。16. 不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形分析：（1）本條第一項規(guī)定是指，屬于境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定適用錯誤而且企業(yè)不應(yīng)繳納而錯繳的稅額，企業(yè)應(yīng)向境外稅務(wù)機關(guān)申請予以退還，而不應(yīng)作為境外已交稅額向中國申請抵免企業(yè)所得稅。（2）本條第二項規(guī)定是指，根據(jù)中國政府與其他國家（地區(qū)）政府簽訂的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定不屬于對方國家的應(yīng)稅項目，卻被對方國家（地區(qū)）就其征收的企業(yè)所得稅，對此，企業(yè)應(yīng)向征稅國家申請退還不應(yīng)征收的稅額；該項稅額還應(yīng)包括，企業(yè)就境外所得在來源國納稅時適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額。（3）本條第四項規(guī)定是指，如果有關(guān)國家為了實現(xiàn)特定目標(biāo)而規(guī)定不同形式和程度的稅收優(yōu)惠，并采取征收后由政府予以返還或補償方式退還的已繳稅額，對此，企業(yè)應(yīng)從其境外所得可抵免稅額中剔除該相應(yīng)部分。（4）本條第五項規(guī)定是指，如果我國稅收法律法規(guī)做出對某項境外所得給予免稅優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)取得免征我國企業(yè)所得稅的境外所得的，該項所得的應(yīng)納稅所得額及其繳納的境外所得稅額均應(yīng)從計算境外所得稅額抵免的境外應(yīng)納稅所得額和境外已納稅額中減除。（5）本條第六項規(guī)定是指，如果我國稅法規(guī)定就一項境外所得的已納所得稅額僅作為費用從該項境外所得額中扣除的，就該項所得及其繳納的境外所得稅額不應(yīng)再納入境外稅額抵免計算。，在以人民幣計算可予抵免的境外稅額時，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的，應(yīng)按企業(yè)就該項境外所得記入賬內(nèi)時使用的人民幣匯率進(jìn)行換算；凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)統(tǒng)一按實現(xiàn)該項境外所得對應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價進(jìn)行換算?！锻ㄖ返谖鍡l 關(guān)于境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計算居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計算公式如下：　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）247。本層企業(yè)所得稅后利潤額?！锻ㄖ返诹鶙l規(guī)定條件的下層企業(yè)稅額的計算方式及公式（參見示例三），公式中：（1）本層企業(yè)是指實際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；（2）本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅；（3）符合《通知》規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負(fù)擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額；（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額；（5）本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額；（紅利），若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應(yīng)按該股息（紅利）對應(yīng)的每一年度未分配利潤，分別計算就該項分配利潤所間接負(fù)擔(dān)的稅額；按各年度計算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息（紅利）的企業(yè)該一個年度中分得的股息（紅利）所得所間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。，在計算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時，均以境外第一層企業(yè)所在國（地區(qū)）為國別劃分進(jìn)行歸集計算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國（地區(qū)）?！锻ㄖ返诹鶙l 關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照實施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)?！俺止蓷l件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例（參見示例四、五）。《通知》第七條 關(guān)于稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。，但我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免安排，本條對此進(jìn)行了重申。居民企業(yè)從與我國訂立稅收協(xié)定（或安排）的對方國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免的，經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額（參見示例六）。：（1）稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；（2）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額超過實際繳納稅額的數(shù)額，即實際稅收優(yōu)惠額?！锻ㄖ返谑畻l規(guī)定的簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。，而按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！锻ㄖ返诎藯l 關(guān)于抵免限額的計算 企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。 某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計算中的中國境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。今后若國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定境外所得與境內(nèi)所得享受相同企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)優(yōu)惠政策的適用稅率或稅收負(fù)擔(dān)率計算其應(yīng)納稅總額和抵免限額；簡便計算，也可以按該境外應(yīng)納稅所得額直接乘以其實際適用的稅率或稅收負(fù)擔(dān)率得出抵免限額（參見示例七）。，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補。由此，在計算境外所得抵免限額時，形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免（參見示例八）。，境外盈利分別來自多個國家，則彌補境內(nèi)虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序?！锻ㄖ返诰艞l 關(guān)于實際抵免境外稅額的計算 在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的企業(yè)所得稅稅額的具體抵免方法，即企業(yè)每年應(yīng)分國（地區(qū)）別在抵免限額內(nèi)據(jù)實抵免境外所得稅額，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5個納稅年度延續(xù)抵免；企業(yè)當(dāng)年境外一國（地區(qū)）可抵免稅額中既有屬于當(dāng)年已直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額，又有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額時，應(yīng)首先抵免當(dāng)年已直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額后，抵免限額有余額的，可再抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額，仍抵免不足的，繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)（參見示例九）。 （包括按照《通知》第十條規(guī)定的簡易辦法進(jìn)行的抵免）時應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提交如下書面資料：（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。（2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出的決定書等；③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。（3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)會計資料。（4）采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。上述資料已向稅務(wù)機關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)對結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的境外所得稅額分國別（地區(qū)）建立臺賬管理，準(zhǔn)確填寫逐年抵免情況。（1） 臺賬表式：境外所得稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵免管理臺賬企業(yè)名稱： 所得來源國別（地區(qū)）： 金額單位：人民幣（列至角分）行次本年度未抵免稅額五年期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額及余額稅額所屬年度未抵免額第一年第二年第三年第四年第五年抵免額余額抵免額余額抵免額余額抵免額余額抵免額不得再結(jié)轉(zhuǎn)額1 2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2）管理臺賬的編制說明：填報以前年度境外所得已納稅額未抵免部分的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣情況。①按分國不分項填報結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額的境外所得稅在各年的抵扣情況；②本年度未抵免稅額：填報稅額所屬年度未抵免結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的稅額；③五年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額：填報按規(guī)定用本期稅額扣除限額的余額抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的稅額及抵扣后的余額；《通知》第十條 關(guān)于簡易辦法計算抵免（一）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過的部分不得抵免。　　屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。（二）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家（地區(qū)）名單