【文章內(nèi)容簡介】 銷售納稅調(diào)增額 =（ 150100） 1000=50 000 35 附表三 《納稅調(diào)整項目明細表》 ? 與取得收入無關(guān)的支出包括但不限于以下各項： ? ⑴代替他人負擔(dān)的稅款。 ? ⑵為投資者及其家庭成員或其他人員購買的車輛支出及其他個人消費支出。 ? ⑶因個人原因發(fā)生的訴訟費。 ? ⑷已出售的給職工住房的維修支出。 ? ⑸企業(yè)為第三方提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的擔(dān)保損失。 36 附表三 《納稅調(diào)整項目明細表》 ? “其他”該欄的填報內(nèi)容包括但不限于一下幾項： ? ①采取 分期收款方式銷售商品 ，在發(fā)出商品的當(dāng)期調(diào)整減少應(yīng)稅收入時，要相應(yīng)減少應(yīng)稅成本。在合同約定的收款日期調(diào)整增加應(yīng)稅收入時，要相應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)稅成本。應(yīng)稅成本的調(diào)整額在本行填報。 ? ②預(yù)計負債、商業(yè)保險、母公司以管理費形式向子公司提取費用、外購商譽的攤銷、不符合規(guī)定的手續(xù)費及傭金支出、不符合規(guī)定的勞動保護支出（企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。必須是確因工作需要，必須是為其雇員配備或提供，限于工作服、手套、頭盔、安全保護用品）、賄賂、回扣等非法支出等等。 37 附表三 《納稅調(diào)整項目明細表》 ? 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ? 第 3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的 預(yù)售收入 ，按照稅收規(guī)定的 預(yù)計利潤率 計算的預(yù)計利潤的金額； ? 第 4列“調(diào)減金額”填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人 本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入 ，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額。 ? 注意： ? 企業(yè)如果因為發(fā)生 退回預(yù)收房款而在會計處理時沖減預(yù)收賬款 ，由于該預(yù)收賬款收取時計算了預(yù)計利潤，所以退回時同樣需要沖減已按稅收規(guī)定計算的預(yù)計利潤。參見：國稅發(fā)【 2023】 31號 38 附表三 《納稅調(diào)整項目明細表》 ? 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ? 【例題】 某房地產(chǎn)企業(yè) 2023年實現(xiàn)利潤總額 800萬元，以前年度虧損 200萬元。全年累計未完工產(chǎn)品取得預(yù)售收入 1000萬元，預(yù)售收入已轉(zhuǎn)銷售收入 600萬元，預(yù)計利潤率 10%，該企業(yè)預(yù)收款對應(yīng)的營業(yè)稅稅金及附加和土地增值稅稅金會計上已在“營業(yè)稅金及附加”核算，假設(shè)無其他調(diào)整事項，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬元，根據(jù)以上資料，該企業(yè)年度申報表如何填報？ 39 附表三 《納稅調(diào)整項目明細表》 ? 預(yù)售收入預(yù)計利潤數(shù)額 1000*10%=100萬元 ? 預(yù)售收入轉(zhuǎn)作銷售收入預(yù)計利潤轉(zhuǎn)回數(shù)額600*10%=60萬元 ? “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”欄 調(diào)增金額填入 100萬元 ，同時 調(diào)減金額填入 60萬元 ? “利潤總額”欄填入 800萬元 ? 加“納稅調(diào)整增加額”欄填入 100萬元 ? 減“納稅調(diào)整減少額” 60萬元 ? 減“彌補以前年度虧損” 200萬元 ? “應(yīng)納稅所得額”欄中填入 640萬元 ? “稅率”欄填入 25% ? “應(yīng)納所得稅額”欄填入 160 萬元 ? 減“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”欄填入 100萬元 ? “本年應(yīng)補（退）的所得稅額”欄填入 60萬元 40 附表四 《稅前彌補虧損明細表》 ? 虧損：收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除＜ 0 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年 。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其 境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 。 ? 如果企業(yè) 以前年度有境內(nèi)虧損 （ 5年內(nèi)），可先用境外應(yīng)稅所得 彌補虧損，再用當(dāng)年 境內(nèi)應(yīng)納稅所得彌補。 41 附表四 《稅前彌補虧損明細表》 ? 【例題】 某企業(yè)近 5年的經(jīng)納稅調(diào)整后的營利額或虧損額如下： 2023年虧損額 1000萬元，2023年營利 250萬元， 2023年虧損 200萬元、2023年營利 350萬元， 2023年營利 300萬元，2023年營利 150萬元。試填報《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》 42 練習(xí)： ? 甲企業(yè) 2023年至 2023年的企業(yè)所得稅納稅申報表的主表“納稅調(diào)整后所得”分別為 500萬元、 100萬元、 200萬元、 100萬元、 200萬元和 500萬元。 2023年稅務(wù)機關(guān)堅持， 調(diào)減2023年度企業(yè)虧損額 50萬元 ； 2023年從合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損額 80萬元 （已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，剩余彌補期 3年）； 2023年度檢查，查增 2023年度應(yīng)納稅所得額 120萬元。該企業(yè) 2023年的《稅前彌補虧損明細表》如何填寫？ 43 ? 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告【國家稅務(wù)總局公告 2023年第 20號】 ? 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的 ，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損 。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。 ? 本規(guī)定 自 2023年 12月 1日開始執(zhí)行 。以前（含 2023 44 附表六 《境外所得稅抵免計算明細表》 ? 企業(yè)取得的下列所得 已在境外繳納 的所得稅稅額，可以從其 當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 ， 抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 五個 年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補： ? （ 1） 居民企業(yè) 來源于中國 境外 的應(yīng)稅所得； ? （ 2） 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所 ，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有 實際聯(lián)系 的應(yīng)稅所得。 45 附表六 《境外所得稅抵免計算明細表》 ? 【例 1】 某公司在 A國設(shè)立甲全資子公司。2023年，該公司從甲公司分回利潤 100萬美元，其中甲公司當(dāng)年利潤中有 20萬美元按照我國企業(yè)所得稅政策規(guī)定屬于免稅所得， A國企業(yè)所得稅稅率為 15%，無預(yù)提所得稅，甲公司2023年度虧損 20萬美元， 2023年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵免稅款 10萬美元。 ? 假定人民幣 :美元 =:1，適用國內(nèi)稅率為25%。 46 附表八 《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分 ，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 47 附表八 《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》 ? 【例題】 某服裝有限公司， 2023年主營業(yè)務(wù)收入 4000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1600萬元，視同銷售收入 400萬元；實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 1200萬元，其中不符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為 100萬元。 2023年主營業(yè)務(wù)收入 4000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1000萬元；實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 900萬元，根據(jù)以上資料，該公司 2023年、 2023年如何申報所得稅？ 48 行次 項目 金額 1 本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 1200 2 其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 100 3 本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（ 12） 1100 4 本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售 (營業(yè)）收入 6000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15% 6 本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（ 45） 900 7 本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額 300 8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 200 9 加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 0 10 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 0 11 累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 200 49 行次 項目 金額 1 本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 900 2 其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 0 3 本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（ 12） 900 4 本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售 (營業(yè)）收入 5000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15% 6 本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（ 45） 750 7 本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額 150 8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 150 9 加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 200 10 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 0 11 累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 350 50 ? 【綜合舉例 1】 某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定 2023年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： ? （ 1）銷售開采原煤 13000噸，不含稅收入 15000萬元，銷售成本 6580萬元； ? （ 2）轉(zhuǎn)讓開采技術(shù)所有權(quán)取得收入 650萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用 300萬元； ? （ 3）提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入 300萬元，本期 為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用庫存材料 成本 18萬元；取得國債利息收入 130萬元； ? （ 4）購進原材料共計 3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額 510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票； 51 ? （ 5）銷售費用 1650萬元，其中廣告費 1400萬元； ? （ 6）管理費用 1232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費 120萬元；探采技術(shù)研究費用 280萬元； ? （ 7）財務(wù)費用 280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息 120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息 ； ? （ 8）計入成本、費用中的實發(fā)合理工資 820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費 （取得工會專用收據(jù)）、職工福利費