【文章內(nèi)容簡介】 要在當(dāng)?shù)厣陥?，不考慮在本行內(nèi)。 （四）：附列資料（ 3738行）： 第 37行 “ 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 ” ：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額； 第 38行 “ 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額 ” ：填報納稅人以前納稅年度應(yīng)繳未繳在本納稅年度入庫所得稅額 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （第四部分） 收入費(fèi)用明細(xì)表 A1010 A1010 A10202 A10202 A103000、 A104000 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 本表中收入全部來自會計(jì)核算的收入，會計(jì)上沒有核算的不在本表反映，應(yīng)在納稅調(diào)整表中反映。 所得稅法中所說的視同銷售在會計(jì)上如果沒有計(jì)入收入就需要在納稅調(diào)整中反映，但有的核算銷售收入的，就在本表中反映。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （第五部分） 納稅調(diào)整表 A105000、 A1050 A1050 A1050 A1050 A105050、 A105060、 A105070、A105080、 A10508 A105090、 A10509 A105100、 A1051 A105120 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 一、納稅調(diào)整表（ A105000） 新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解 一、設(shè)計(jì)思路： 本表是全部 15張納稅調(diào)整表的主表，本表數(shù)據(jù)最終將出現(xiàn)在主表（ A100000）第 1 16欄中，設(shè)計(jì)目標(biāo)是力求反映所有的稅會差異，因此，將原表中的境外所得與稅收優(yōu)惠的內(nèi)容全部移除，有稅會差異的一定要用本表。原申報表中的第四類準(zhǔn)備金調(diào)整去掉，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)到資產(chǎn)中去了。 二、報表結(jié)構(gòu)： 主表共有 1張，代碼： A105000， 表內(nèi)分成 6個部分：（ 1）收入類調(diào)整項(xiàng)目（ 111）；（ 2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目（ 1229）；（ 3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（ 3034）；（ 4）特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（ 3540）；（ 5）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（ 41）；（ 6）其他（ 42）； 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 三、逐項(xiàng)講解（按附表填寫的見相關(guān)附表說明）： （一）第 1行 “ 收入類調(diào)整項(xiàng)目 ” ：收入部分與原報表相比有 7點(diǎn)變化： 納稅調(diào)整項(xiàng)目不再與收入費(fèi)用明細(xì)表交叉； 將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整中剔出； 取消了一張附表和兩個調(diào)整項(xiàng)目。取消接受損贈收入，因?yàn)槎悤o差異，但對仍在使用企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，這部分應(yīng)計(jì)入資本公積，需要用收入類調(diào)整項(xiàng)目中的其它填報，對于使用準(zhǔn)則的企業(yè)，如果股東對本企業(yè)捐贈不可以計(jì)入營業(yè)外收入，只能入資本公積，也需要調(diào)整。 新增交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整； 擴(kuò)展了兩個項(xiàng)目，一是投資收益，將按權(quán)益法核算的長投持有期間的投資收益擴(kuò)展為投資收益，二是將確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助并入不征稅收入； 將一般性重組，特殊性重組合并為 36行企業(yè)重組； 增設(shè)了如 4張與收入類調(diào)整項(xiàng)目有關(guān) 2級報表。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （二）第 5行 “ 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 ” ： A企業(yè)以 1000萬元購買 B企業(yè) 30%的股份，采用權(quán)益法核算，購買日當(dāng)天， B企業(yè)所有者權(quán)益凈值為 1億元。 A企業(yè)的會計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 3000萬 貸：銀行存款 1000萬 營業(yè)外收入 2023萬 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第五十六條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。 A企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是 1000萬元， 2023萬元的營業(yè)外收入稅法不認(rèn)，應(yīng)在本行調(diào)減。（這部分收入稅法啥時候認(rèn)？處置時候） 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （三）第 6行 “ 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 ” ： A企業(yè) 2023年 8月 1日以 1000萬元在二級市場上購買 B企業(yè)公開發(fā)行的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，其中相關(guān)稅費(fèi) 10萬元。 A企業(yè)的會計(jì)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 990萬 投資收益 10萬 貸：銀行存款 1000萬 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第五十六條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。 A企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是 1000萬元， 10萬元的投資損失稅法不認(rèn)，應(yīng)在本行調(diào)增。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （四）第 7行 “ 公允價值變動凈損益 ” ： 接上例， 2023年 12月 31日， B企業(yè)以股票公允價值為 1100萬元， A企業(yè)的會計(jì)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 100萬 貸：公允價值變動損益 100萬 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第五十六條第三款：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 100萬元的公允價值變動損益稅法上不認(rèn)，應(yīng)在本行調(diào)減。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （五）第 8行 “ 不征稅收入 ” ： 《企業(yè)所得稅法》第七條； 《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十六條； 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2023]151號）； 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅 [2023]70號）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號）第七條 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 企業(yè)收到政府補(bǔ)助一般有 3種處理方法，一是符合 70號文件規(guī)定條件的，計(jì)入不征稅收入，與之相關(guān)的支出不能扣除，填入本行第 4列 “ 調(diào)減金額 ” ；二是按2023年 29號公告規(guī)定，屬于政府資本金，計(jì)入資本公積，不屬于本行所說的不征稅收入，應(yīng)該填入第 3行；三是不屬于以上兩種情況，應(yīng)按 151號及 15號公告第 7條規(guī)定全額計(jì)入營業(yè)外收入征稅填在第 3行。 此外，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入也填在本行。 以上說的是第 4列 “ 調(diào)減金額 ” ，那第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 說的是什么呢？是 70號文件規(guī)定的納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在 5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額的金額； 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （七）第 10行 “ 銷售折扣、折讓和退回 ” ： 一般情況下 ,發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期開具紅字發(fā)票，銷售方?jīng)_減發(fā)生當(dāng)期收入，稅會處理沒差異，但是在一種特殊的情況下就會產(chǎn)生差異 —— 適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的折扣折讓或退貨 A企業(yè) 2023年度財務(wù)報表于 2023年 4月 1日批準(zhǔn)報出， 3月 20日收到客戶 B企業(yè)通知，將 2023年 12月 1日從 A企業(yè)購入的一批價值 117萬元（含稅）的貨物退回， A企業(yè)于當(dāng)天向 B企業(yè)開具紅字發(fā)票，成本 80萬元，則 A企業(yè)會計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 100萬 貸：銀行存款 117萬 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬（紅字） 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 借：庫存商品 80萬 貸：以前年度損益調(diào)整 80萬 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 5萬 貸：以前年度損益調(diào)整 5萬 借：利潤分配 — 未分配利潤 15萬 貸：以前年度損益調(diào)整 15萬 會計(jì)上，我們用這種方法將退貨拉回到上年，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔 2023〕 875號）規(guī)定企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 因此 ,第 1列 “ 賬載金額 ” 填寫 20，第 2列 “ 稅收金額 ” 填寫 0，第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 填寫20，第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 填寫 0，這個第 4列在明年把這 20調(diào)減所得額。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （八）扣除類變化： 納稅調(diào)整項(xiàng)目不再與收入費(fèi)用欄明細(xì)表發(fā)生交叉； 將與職工薪酬相關(guān)的七欄并為一欄； 修改廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出明細(xì)表； 增設(shè)了 4張與扣除類調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)的二級報表； 新增設(shè)了 3個扣除類調(diào)整項(xiàng)目，分別為第 20欄中的加收利息，第 26欄跨期扣除項(xiàng)目，這個主要指超過一年的工程、維簡費(fèi)、分期收款、融資租賃等，第 28欄境外分?jǐn)偟墓餐С?，主要是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，這部分會計(jì)上已經(jīng)全部減掉了，但是由于是境外企業(yè)負(fù)擔(dān)部分稅前不能扣除，所以要調(diào)增； 將加計(jì)扣除從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （九）第 15行 “ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ” ： 適用政策： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國稅函 [2023]79號 )第八條。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號）第五條。關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （九）第 18行 “ 利息支出 ” ： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 [2023]777號） ； 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [2023]121）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（ 2023年第25號公告）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函 [2023]312號）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（ 2023年 41號公告） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號）第六條 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （十）第 19行 “ 罰金、罰款和被沒收財物損失 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第十條； 《填表說明》納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)； 三個原則： 被行政部門進(jìn)行的罰款不可以扣除； 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)