【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 新專項用途財政資金表注意事項 不征稅收入：填報納稅人計入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第 3列“調(diào)增金額” 填報納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入應(yīng)稅收入額的金額；第 4列“調(diào)減金額” 填報符合稅法規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計入當(dāng)期損益的金額。 不征稅收入用于支出所形成的費用：第 3列“調(diào)增金額”填報符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計入當(dāng)期損益的費用化支出金額。 6.“ 銷售折扣、折讓和 退回 ” 國稅函 【 2023】 875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金額 確定銷售商品收入金額。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 》 ：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金額 確定銷售商品收入金額。 稅務(wù)處理 會計處理 商業(yè)折扣 國稅函 【 2023】 875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生當(dāng)期 沖減當(dāng)期銷售商品收入。 稅務(wù)處理 基本無差異，但資產(chǎn)負債表日后銷售退回屬于調(diào)整事項需要追溯調(diào)整，存在時間性差異，需納稅調(diào)整。 填報不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第 1列 “賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第 2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第 1列減第 2列，若余額 ≥ 0，填入第 3列“調(diào)增金額”；若余額＜ 0，將絕對值填入第 4列“調(diào)減金額”，第 4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。 7.“ 業(yè)務(wù)招待費支出” ◆ 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 的 %。 ◆ 國稅函 【 2023】 202號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入） ◆ 國稅函 【 2023】 79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），并從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。 稅務(wù)處理 業(yè)務(wù)招待費稅前扣除計算基數(shù) ？ 第 1列 “ 賬載金額 ” 填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費金額；第 2列 “ 稅收金額 ” 填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的金額，即： “ 本行第 1列 60%”與當(dāng)年銷售（營業(yè)收入） 5‰ 的孰小值；第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 為第 12列金額。 【 提示 】 需要注意的問題 ： 1. 與期間費用明細表（ A104000）（填報 A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表例外）比對，“ 第 4行 業(yè)務(wù)招待費”（銷售費用、管理費用）與 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000） 調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費支出賬載金額基本一致。 2023年第 15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的 60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 8.“ 利息支出” ◆ 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；② 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 （ 1）向自然人借款的利息支出 ◆ 國稅函 【 2023】 777號：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第 46條及財稅 【 2023】 121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員的借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第 27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ①企業(yè)與個人之間的借款是 真實、合法、有效 的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。 ②企業(yè)與個人之間 簽訂了借款合同 。 稅務(wù)處理 （ 1）向自然人借款的利息支出 ◆ 國稅函 【 2023】 777號：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第 46條及財稅 【 2023】 121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員的借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第 27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ①企業(yè)與個人之間的借款是 真實、合法、有效 的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。 ②企業(yè)與個人之間 簽訂了借款合同 。 稅務(wù)處理 （ 2）投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 ◆ 國稅函 【 2023】 312號：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 3） 將銀行借款無償讓渡他人使用 關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理） — 特別納稅調(diào)整 （ 2）投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 ◆ 國稅函 【 2023】 312號：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 3） 將銀行借款無償讓渡他人使用 關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理） — 特別納稅調(diào)整 第 1列“賬載金額” 填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當(dāng)期損益的利息支出的金額；第 2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額；若第 1列 ≥ 第 2列，將第 1列減第 2列余額填入第 3列“調(diào)增金額”，若第 1列＜第 2列，將第 1列減第 2列余額的絕對值填入第 4列“調(diào)減金額”。 912“ 罰金、罰款和被沒收的財物 ” 、 “ 稅收滯納金、加收利息 ” 、 “ 贊助支出 ” 、 “ 與取得收入無關(guān)的其他支出 ” 《 企業(yè)所得稅法 》 第 10條：計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三） 稅收滯納金 ；（四） 罰金、罰款和被沒收財物的損失 ；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六） 贊助支出 ；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八） 與取得收入無關(guān)的其他支出 。 稅務(wù)處理 ◆ 《 條例 》 121條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年 6月 1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 稅務(wù)處理 14.“ 傭金和手續(xù)費支出”（新增） 財稅 【 2023】 29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額； 人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 稅務(wù)處理 14.“ 傭金和手續(xù)費支出”（新增） 財稅 【 2023】 29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額； 人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 稅務(wù)處理 國家稅務(wù)總局公告 2023年 15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 稅務(wù)處理 第 1列 “ 賬載金額 ” 填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的傭金和手續(xù)費金額；第 2列 “ 稅收金額 ” 填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費支出金額；第 3列 “ 調(diào)增金額” 為第 12列的金額。 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值， 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外 ，不得調(diào)整該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 稅務(wù)處理 * （二） 二級、三級明細附表介紹（ 12張、 2張） （ 1）視同銷售 — 范圍確定 《 條例 》 第 25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 國稅函 【 2023】 828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售 （二）用于交際應(yīng)酬 （三）用于職工獎勵或福利 （四）用于股息分配 （五）用于對外捐贈 （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 稅務(wù)處理 （ 1）視同銷售 — 范圍確定 《 條例 》 第 25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 國稅函 【 2023】 828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售 （二）用于交際應(yīng)酬 （三）用于職工獎勵或福利 （四）用于股息分配 （五）用于對外捐贈 （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 稅務(wù)處理