【文章內(nèi)容簡介】 0(400 25%) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 100 ? 借：所得稅費(fèi)用 —遞延所得稅 （ 25%） ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 ? 2023年 12月 31日： ? 借：所得稅費(fèi)用 —當(dāng)期所得稅 100(400 25%) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 100 ? 借： 遞延所得稅負(fù)債 （ 25%） ? 貸：所得稅費(fèi)用 —遞延所得稅 42 四、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（續(xù) ? 注意： ? 稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制孰先原則，即在合同約定時(shí)間提前收到貨款的，應(yīng)提前確認(rèn)應(yīng)稅收入，在合同約定的時(shí)間沒有收到貨款的，也應(yīng)該確認(rèn)收入； ? 提前開具發(fā)票的，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，已經(jīng)不符合分期收款銷售商品遞延納稅的情形，應(yīng)界定為在預(yù)收貨款下發(fā)出貨物，在發(fā)出貨物時(shí)直接確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入和成本。 43 五、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 ? 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號 長期股權(quán)投資》規(guī)定： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額調(diào)整： ? 借：長期股權(quán)投資 ? 貸：營業(yè)外收入 ? 稅法規(guī)定：長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一旦確定，不得隨意調(diào)整，該規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則存在差異。 44 五、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（續(xù)） A公司 1000萬元取得 B公司 30%股權(quán) 借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 3000 30%=900 借：長期股權(quán)投資 50 貸：營業(yè)外收入 50 3500 30%=1050 B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 3500萬元 3000萬元 長期股權(quán)投資的的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為 1000萬 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（附表 11第 5列合計(jì)行） 45 五、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（續(xù)） ? 假定上述投資 2年后全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1300萬元，A公司應(yīng)作以下帳務(wù)處理： ? 借：銀行存款 1300 ? 貸：長期股權(quán)投資 1050 ? 投資收益 250 ? 稅法確認(rèn)投資收益應(yīng)為 300萬元（ 13001000），需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50萬元。 46 六、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 持有期間的投資損益 長期股權(quán)投資初始投資成本 2023萬元， 30% 被投資單凈利潤 1000萬元 被投資單位凈虧損 2800萬元 借：長期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 300 借：投資收益 840 貸：長期股權(quán)投資 840 稅法規(guī)定：投資企業(yè)不能 確認(rèn)被投資單位發(fā)生的 凈虧損 稅法規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資 收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決 策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 長期股權(quán) 投資的計(jì) 稅基礎(chǔ)保 持不變 47 附表三“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”第 47行 “投資轉(zhuǎn)讓、處置所得” ? 提示：調(diào)增金額或調(diào)減金額根據(jù)附表 11第 16列分析填列。 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得 ?會計(jì)上確認(rèn)投資收益 =處置價(jià)款 處置時(shí)長期股權(quán) 投資的賬面價(jià)值 +權(quán)益法下“其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” 稅務(wù)上確認(rèn)投資收益 =處置價(jià)款 長期股權(quán)投資的歷史成本 48 附表三“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”第 47行“投資轉(zhuǎn)讓處置所得” 2023年 1月投資：（占 30%） 借：長期股權(quán)投資 270 貸：銀行存款 270 2023年 6月根據(jù)被投資單位資本 公積增加 40 借：長期股權(quán)投資 12 貸：資本公積 —其他資本公積 12 2023年 12月 31日被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元 借：長期股權(quán)投資 60 貸：投資收益 60 2023年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 60萬元 2023年 2月 4日出售股權(quán)： 借：銀行存款 450 貸：長期股權(quán)投資 342 （ 270+12+60） 投資收益 108 借：資本公積 —其他資本公積 12 貸：投資收益 12 2023年會計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得 120萬元 （ 108+12） 按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得 180萬元 （ 450270）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 60萬元 49 七、特殊重組與一般重組的納稅調(diào)整 ? 1081號文件： ? 特殊重組：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 一般重組：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 101號文件： ? 特殊重組：填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 一般重組： 填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 50 八、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益的納稅調(diào)整 例 2023年 3月購入股票： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 60 000 貸：銀行存款 60 000 2023年該賬面價(jià)值 70 000元，計(jì)稅基礎(chǔ) 仍然為 60 000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ： 借：所得稅費(fèi)用 —遞延所得稅費(fèi)用 2500 （ 10 000 25%） 貸：遞延所得稅負(fù)債 2500 2023年末公允價(jià)值為 70 000元： 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 2023年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10 000元。 2023年出售 股票 續(xù)下頁 51 八、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益的納稅調(diào)整 續(xù)： 2023年 1月出售： 借：銀行存款 75 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 60 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 投資收益 5000 支付交易費(fèi)用： 借：投資收益 3000 貸：銀行存款 3000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 貸：投資收益 10 000 轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債： 借：遞延所得稅負(fù)債 2500 貸：所得稅費(fèi)用 —遞延費(fèi)用 2500 利潤表中確認(rèn)利潤為 2 000元 (50003000+10 00010 000) 稅法確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 75 000 60 000 3000=12 000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10 000元 52 八、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益的納稅調(diào)整 例 2 、 2023年 1月，購置房產(chǎn)對外出租： 借：投資性房地產(chǎn) 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 2023年確認(rèn)年租金收入： 借：銀行存款 400 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 000 2023年末假設(shè)其公允價(jià)值為 590萬元： 借 : 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資性房地產(chǎn) 100 000 2023年會計(jì)確認(rèn)收益 30萬元（ 4010） 稅法：調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ——計(jì)提折舊 30萬元（ 600/20年） 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ——公允價(jià)值變動(dòng) 10萬元 合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 20萬元。 2023年出售續(xù)下頁 53 八、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益的納稅調(diào)整 續(xù)： 2023年 1月出售 ： 借：銀行存款 6 400 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 400 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 900 000 貸：投資性房地產(chǎn) 5 900 000 借： 其他業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 2023年會計(jì)確認(rèn)收益 50萬元（ 64059010+10） 稅法確認(rèn)處置收益為 70萬元【 640（ 60030）】 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20萬元 54 九、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 ? （一）政府補(bǔ)助主要有以下形式： 財(cái)政撥款：財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。比如： ? 1）財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金； ? 2）鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)； ? 3）撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼； ? 4）撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。 在稅務(wù)處理上，財(cái)政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金， 但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 55 九、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 ? 財(cái)政貼息 ： 財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 ? 在稅務(wù)處理上 ，區(qū)分財(cái)政貼息的不同方式進(jìn)行處理： ? 第一，對財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財(cái)政貼息收入作補(bǔ)貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除； ? 第二，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。