【文章內(nèi)容簡介】 要在當?shù)厣陥螅豢紤]在本行內(nèi)。 （四）：附列資料（ 3738行）： 第 37行 “ 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 ” ：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額； 第 38行 “ 以前年度應繳未繳在本年入庫所得額 ” ：填報納稅人以前納稅年度應繳未繳在本納稅年度入庫所得稅額 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （第四部分） 收入費用明細表 A1010 A1010 A10202 A10202 A103000、 A104000 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 本表中收入全部來自會計核算的收入，會計上沒有核算的不在本表反映，應在納稅調(diào)整表中反映。 所得稅法中所說的視同銷售在會計上如果沒有計入收入就需要在納稅調(diào)整中反映，但有的核算銷售收入的，就在本表中反映。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （第五部分） 納稅調(diào)整表 A105000、 A1050 A1050 A1050 A1050 A105050、 A105060、 A105070、A105080、 A10508 A105090、 A10509 A105100、 A1051 A105120 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 一、納稅調(diào)整表（ A105000） 新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構詳解 一、設計思路： 本表是全部 15張納稅調(diào)整表的主表，本表數(shù)據(jù)最終將出現(xiàn)在主表（ A100000）第 1 16欄中，設計目標是力求反映所有的稅會差異，因此，將原表中的境外所得與稅收優(yōu)惠的內(nèi)容全部移除，有稅會差異的一定要用本表。原申報表中的第四類準備金調(diào)整去掉，資產(chǎn)減值準備金調(diào)到資產(chǎn)中去了。 二、報表結(jié)構： 主表共有 1張，代碼： A105000， 表內(nèi)分成 6個部分：（ 1）收入類調(diào)整項目（ 111）；（ 2）扣除類調(diào)整項目（ 1229）；（ 3）資產(chǎn)類調(diào)整項目（ 3034）；（ 4）特殊事項調(diào)整項目（ 3540）；（ 5）特別納稅調(diào)整應稅所得（ 41）；（ 6）其他（ 42）； 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 三、逐項講解（按附表填寫的見相關附表說明）： （一）第 1行 “ 收入類調(diào)整項目 ” ：收入部分與原報表相比有 7點變化： 納稅調(diào)整項目不再與收入費用明細表交叉； 將境外所得和稅基優(yōu)惠項目從納稅調(diào)整中剔出； 取消了一張附表和兩個調(diào)整項目。取消接受損贈收入，因為稅會無差異，但對仍在使用企業(yè)會計制度的企業(yè)，這部分應計入資本公積，需要用收入類調(diào)整項目中的其它填報，對于使用準則的企業(yè)，如果股東對本企業(yè)捐贈不可以計入營業(yè)外收入，只能入資本公積，也需要調(diào)整。 新增交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整； 擴展了兩個項目，一是投資收益，將按權益法核算的長投持有期間的投資收益擴展為投資收益，二是將確認為遞延收益的政府補助并入不征稅收入； 將一般性重組，特殊性重組合并為 36行企業(yè)重組； 增設了如 4張與收入類調(diào)整項目有關 2級報表。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （二）第 5行 “ 按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益 ” ： A企業(yè)以 1000萬元購買 B企業(yè) 30%的股份，采用權益法核算，購買日當天， B企業(yè)所有者權益凈值為 1億元。 A企業(yè)的會計處理如下： 借：長期股權投資 3000萬 貸：銀行存款 1000萬 營業(yè)外收入 2023萬 企業(yè)所得稅法實施條例第第五十六條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 A企業(yè)長期股權投資的計稅基礎是 1000萬元， 2023萬元的營業(yè)外收入稅法不認，應在本行調(diào)減。（這部分收入稅法啥時候認？處置時候） 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （三）第 6行 “ 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 ” ： A企業(yè) 2023年 8月 1日以 1000萬元在二級市場上購買 B企業(yè)公開發(fā)行的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，其中相關稅費 10萬元。 A企業(yè)的會計處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 990萬 投資收益 10萬 貸：銀行存款 1000萬 企業(yè)所得稅法實施條例第第五十六條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 A企業(yè)長期股權投資的計稅基礎是 1000萬元， 10萬元的投資損失稅法不認，應在本行調(diào)增。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （四）第 7行 “ 公允價值變動凈損益 ” ： 接上例， 2023年 12月 31日， B企業(yè)以股票公允價值為 1100萬元， A企業(yè)的會計處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 100萬 貸：公允價值變動損益 100萬 企業(yè)所得稅法實施條例第第五十六條第三款：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。 100萬元的公允價值變動損益稅法上不認，應在本行調(diào)減。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （五）第 8行 “ 不征稅收入 ” ： 《企業(yè)所得稅法》第七條； 《企業(yè)所得稅實施條例》第二十六條； 《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2023]151號）； 《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅 [2023]70號）； 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告 2023年第 15號）第七條 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 企業(yè)收到政府補助一般有 3種處理方法，一是符合 70號文件規(guī)定條件的，計入不征稅收入，與之相關的支出不能扣除，填入本行第 4列 “ 調(diào)減金額 ” ；二是按2023年 29號公告規(guī)定，屬于政府資本金，計入資本公積，不屬于本行所說的不征稅收入，應該填入第 3行；三是不屬于以上兩種情況，應按 151號及 15號公告第 7條規(guī)定全額計入營業(yè)外收入征稅填在第 3行。 此外，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費以及政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入也填在本行。 以上說的是第 4列 “ 調(diào)減金額 ” ，那第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 說的是什么呢？是 70號文件規(guī)定的納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在 5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入應稅收入額的金額； 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （七）第 10行 “ 銷售折扣、折讓和退回 ” ： 一般情況下 ,發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時，應該在發(fā)生當期開具紅字發(fā)票，銷售方?jīng)_減發(fā)生當期收入，稅會處理沒差異，但是在一種特殊的情況下就會產(chǎn)生差異 —— 適用企業(yè)會計準則的企業(yè)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的折扣折讓或退貨 A企業(yè) 2023年度財務報表于 2023年 4月 1日批準報出， 3月 20日收到客戶 B企業(yè)通知，將 2023年 12月 1日從 A企業(yè)購入的一批價值 117萬元（含稅）的貨物退回， A企業(yè)于當天向 B企業(yè)開具紅字發(fā)票，成本 80萬元，則 A企業(yè)會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 100萬 貸：銀行存款 117萬 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 17萬（紅字） 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 借：庫存商品 80萬 貸：以前年度損益調(diào)整 80萬 借：應交稅費 — 應交所得稅 5萬 貸：以前年度損益調(diào)整 5萬 借：利潤分配 — 未分配利潤 15萬 貸：以前年度損益調(diào)整 15萬 會計上，我們用這種方法將退貨拉回到上年，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔 2023〕 875號）規(guī)定企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 因此 ,第 1列 “ 賬載金額 ” 填寫 20，第 2列 “ 稅收金額 ” 填寫 0，第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 填寫20，第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 填寫 0，這個第 4列在明年把這 20調(diào)減所得額。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （八）扣除類變化： 納稅調(diào)整項目不再與收入費用欄明細表發(fā)生交叉； 將與職工薪酬相關的七欄并為一欄； 修改廣告和業(yè)務宣傳費支出明細表； 增設了 4張與扣除類調(diào)整項目有關的二級報表； 新增設了 3個扣除類調(diào)整項目，分別為第 20欄中的加收利息，第 26欄跨期扣除項目，這個主要指超過一年的工程、維簡費、分期收款、融資租賃等，第 28欄境外分攤的共同支出，主要是管理費用、銷售費用、財務費用等，這部分會計上已經(jīng)全部減掉了，但是由于是境外企業(yè)負擔部分稅前不能扣除，所以要調(diào)增； 將加計扣除從納稅調(diào)整項目中剔除 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （九）第 15行 “ 業(yè)務招待費支出 ” ： 適用政策： 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條； 《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國稅函 [2023]79號 )第八條。對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額； 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告 2023年第 15號）第五條。關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （九）第 18行 “ 利息支出 ” ： 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條； 《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 [2023]777號） ； 《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅 [2023]121）； 《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（ 2023年第25號公告）； 《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函 [2023]312號）； 《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（ 2023年 41號公告） 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告 2023年第 34號）第六條 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （十）第 19行 “ 罰金、罰款和被沒收財物損失 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第十條； 《填表說明》納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費； 三個原則： 被行政部門進行的罰款不可以扣除； 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)