【正文】 023年當(dāng)年會(huì)計(jì)處理如下 : 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000萬，貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬，未實(shí)現(xiàn)融資收益 200萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 500萬，貸：庫存商品 500萬。 借：銀行存款 200萬，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 64萬，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 64萬。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 需要調(diào)整的內(nèi)容包括： 會(huì)計(jì)上認(rèn) 800萬收入，稅收上認(rèn) 200萬收入，所以要調(diào)減 600萬 成本配比，成本只能扣 100萬元，而會(huì)計(jì)上多扣了 400萬，所以調(diào)增 400萬 會(huì)計(jì)上沖減了 64萬財(cái)務(wù)費(fèi)用，而稅收不承認(rèn)，應(yīng)調(diào)減 64萬； 2023年調(diào)增 200萬，以此類推，以后 4年每年調(diào)增 200萬； 成本每年調(diào)減 100萬； 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5年共調(diào)減 200萬。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （五）第 7行 “ 持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的建造合同收入 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條（二）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2023〕 875號(hào)）； 對(duì)持續(xù)時(shí)間超過去 12個(gè)月的建造合同和提供勞務(wù)收入，結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 875號(hào)文件均要求用完工百分比法確認(rèn)收入，沒有差異。如果結(jié)果不能可靠估計(jì)，則產(chǎn)生差異。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （六）第 11行 “ 政府補(bǔ)助 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第七條； 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條； 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號(hào)）； 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅 [2023]70號(hào)）； 《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2023年第 29號(hào) ) 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益，與稅法無異，不需要調(diào)整。如果用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上在收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計(jì)入損益，則收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益的要納稅調(diào)整。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助差異的典型：防偽稅控設(shè)備抵免增值稅。根據(jù)財(cái)會(huì)[2023]13號(hào)文件規(guī)定，購入防偽稅控設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)和遞延收益，待固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)隨折舊幅度沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。但是，隨著財(cái)稅 [2023]75號(hào)文件的公布，這條規(guī)定現(xiàn)在已經(jīng)沒用了，還是當(dāng)年全扣除了。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （六）第 12行 “ 其它未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 ” ： 政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》（國防家稅務(wù)總局公告 2023年第 40號(hào)）； 在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，作為搬遷收入組成部分的企業(yè)資產(chǎn)處置收入，依據(jù) 40號(hào)公告暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)搬遷的年度參與匯總清算。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入通過固定資產(chǎn)清理貸方核算，最終計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對(duì)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的搬遷資產(chǎn)處置收入應(yīng)通過表 A105020進(jìn)行納稅調(diào)整 。 需要注意的是企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，取得的補(bǔ)償款應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，這與企業(yè)將政策性搬遷先記入專項(xiàng)應(yīng)付款，后轉(zhuǎn)入遞延收益的會(huì)計(jì)處理存在明顯差異。需要調(diào)整。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 四、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105030） 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 一、設(shè)計(jì)思路： 總體反映企業(yè)各項(xiàng)金融資產(chǎn)在持有期間和處置期間產(chǎn)生的投資收益在會(huì)計(jì)與稅法上的差異。 二、報(bào)表結(jié)構(gòu)： 分 3個(gè)部分： （ 1）持有期間的差異（ 13）； （ 2）處置期間的差異（ 49）； （ 3）整體調(diào)整金額（ 10）； 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 三、總體政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第六條（三）、（四）、（五）； 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六、十七、十八條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國稅函[2023]79號(hào) )第三、四條； 四、逐項(xiàng)詳解 ： 第 1行： “ 交易性金融資產(chǎn) ” （ 1）持有期間，如果是股權(quán)，會(huì)計(jì)上按被投資企業(yè)宣布發(fā)放股息紅利之日計(jì)算收入，與稅法無異，不需調(diào)整；如果是債券，正常情況下也無異，但如果是國債，會(huì)計(jì)上需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入，與稅法有差異； （ 2）處置期間，存在差異，見下例： 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 A企業(yè) 2023年 1月 1日以 1010元從公開市場(chǎng)上購買 B企業(yè)股票 100股，每股公允價(jià)值 10元。 借：交易性金融資產(chǎn) 1000 投資收益 10 貸：銀行存款 1010 注意：這個(gè)投資收益在不在本表中調(diào)整？不在，在 105000表中調(diào)整，本表反映的是持有期間和處置期間的投資收益，這個(gè)屬于初始投資產(chǎn)生的。 2023年 3月 30日，該股票公允價(jià)值上升為 11元， A企業(yè)未處置。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 2023年 6月 30日 B企業(yè)宣布發(fā)放股利，每股 。 借：應(yīng)收股利 50 貸：投資收益 50 稅會(huì)沒有差異 ,持有期間不用調(diào)整。 2023年 12月 31日， A企業(yè)以每股 12元價(jià)格處置該股票。 借：銀行存款 1200 貸：交易性金融資產(chǎn) 1000 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 100 借 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸 :投資收益 100 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 兩項(xiàng)相加，會(huì)計(jì)上確認(rèn)處置收益 200，但稅法上呢？按成本計(jì)量，也就是說持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)稅法不承認(rèn)，該筆交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)還是 1010，稅法上的處置收益是 12001010=90元。二者相差 90200=110，應(yīng)調(diào)減 110。 第 2行 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” ：二者的區(qū)別也主要在處置收益上，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在持有期間計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備稅法上是不認(rèn)的，也就是說，在處置時(shí)，二者的處置收益一定存在差異。 第 3行 “ 持有至到期投資 ” ： 同上，持有至到期投資計(jì)算投資收益的時(shí)間和金額會(huì)計(jì)與稅法差異不大，但持有至到期投資在持有期間要計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不符，處置收益必然不同。 第 4行 “ 衍生工具 “ 、第 5行 “ 交易性金融負(fù)債 ” 也是同理。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 第 6行 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” ： 這個(gè)內(nèi)容我們分成 “ 成本法 ” 和 “ 權(quán)益法 ” 來看 （ 1）成本法體系下：按照更新后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資精神，采用成本法核算的，一定是能夠控制的情況，也就是企業(yè)合并的情況。即然是企業(yè)合并，就一定要分同一控制下的和非同一控下的兩種情況來看； a、同一控制下：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 b、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。 （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 差異出現(xiàn)了！這個(gè)差異就是投資資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，重點(diǎn)會(huì)在本表的處置收益上體現(xiàn)。而且會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 成本法體系下，持有期間不論同一控制還是非同一控制，都是在被投資企業(yè)宣布發(fā)放股利時(shí)借應(yīng)收股利，貸投資收益，與稅法規(guī)定一致，沒有差異。 （ 2）權(quán)益法體系下：投資成本按照初始投資時(shí)占被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與初始投資孰高，如果投資成本高，則按投資成本計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，高出部分相當(dāng)于購買商譽(yù)。如果占有份額高，則按占有份額計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，高出部分計(jì)入營業(yè)外收入。這與稅法規(guī)定的歷史成本有本質(zhì)區(qū)別，也會(huì)造成處置時(shí)的稅會(huì)差異。 持有期間，被投資企業(yè)的虧損、盈利及其它權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資方按照占有的份額相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而這些調(diào)整稅法上并不確認(rèn)，也會(huì)對(duì)處置收益產(chǎn)生差異。 此外，權(quán)益法下被投資方宣布分配利潤，投資方應(yīng)借應(yīng)收股利，貸長(zhǎng)期股權(quán)投資，而稅法上直接確認(rèn)收入，這就產(chǎn)生的持有期間的差異。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 如果是直接用現(xiàn)金取得投資，不涉及稅收優(yōu)惠，如果是用非貨幣資產(chǎn)投資，按照財(cái)稅 [2023]116號(hào)文件規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)增值可以遞延五年納稅，同時(shí)，如果是股權(quán)投資換股權(quán)投資的，如果附合財(cái)稅 [2023]59號(hào)、財(cái)稅 [2023]109號(hào)文件要求的，還可以選擇適用特殊性重組規(guī)定，實(shí)行不確定性遞延。本部分包括長(zhǎng)期股權(quán)投資處置內(nèi)容在稅收優(yōu)惠部分做展開闡述。 第 7行 “ 短期投資 ” ：終于見到一個(gè)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地方，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法趨同，一般情況下不會(huì)產(chǎn)生差異，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，與稅法規(guī)定一至。持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照本企業(yè)可分得的金額確認(rèn)應(yīng)收股利的投資收益，也沒有差異，那么差異在哪呢？ 會(huì)計(jì)上要求計(jì)入投資收益但稅法上允許免稅的，如：小企業(yè)購買國債所取得的利息收入，直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息紅利等權(quán)益性收益，按稅法規(guī)定作為免稅收入，按小準(zhǔn)則計(jì)入投資收益，二者構(gòu)成永久性差異。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 第 8行 “ 長(zhǎng)期債券投資 ” ：這又是一個(gè)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地方，小準(zhǔn)則的長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資完全采用成本法，一般不會(huì)產(chǎn)生差異，即使產(chǎn)生，也在前面的第 6行解決了。所以這里要單體現(xiàn)一個(gè)長(zhǎng)期債券投資。長(zhǎng)期債券投資投資成本的計(jì)量與稅法有一個(gè)細(xì)微差異：取得投