【導讀】第一節(jié)新申報表的結構與主要變化。第五節(jié)納稅調整項目表及附表填報。第九節(jié)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅填報。國家稅務總局關于發(fā)布中華人民共和國企。產(chǎn)交換視同銷售行為。申報表并實施跟蹤管理。分攤費用計入調整。處理，規(guī)避稅企雙方風險責任。申報和備案依法享受稅收優(yōu)惠。下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。國家稅務總局關于依據(jù)實際管理機構標準實

　　

【正文】 則本表第 2列第 6行 =本年度表 A100000第 19行。 124 125 1100 126 ? 第 2列 第 1行至第 5行 填報表 A100000第 19行 (2020納稅年度后 )“納稅調整后所得 ” 的金額(虧損額以 “ － ” 號表示 )或以前年度主表第 23行(2020納稅年度前 )。 ? 發(fā)生查補以前年度應納稅所得額的、追補以前年度未能稅前扣除的實際資產(chǎn)損失等情況，該行需按修改后的 “ 納稅調整后所得 ” 金額進行填報。 127 第八節(jié) 稅收優(yōu)惠類報表填報方法 ? 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新規(guī)定 ? 免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠 ? 所得減免優(yōu)惠（包括農(nóng)業(yè)、基礎設施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水、技術轉讓、合同能源管理、清潔發(fā)展機制等） ? 抵扣應納稅所得額（股權投資中小高新企業(yè)抵扣） ? 減免所得稅額優(yōu)惠（包括小微企業(yè)、高新技術企業(yè)、自治區(qū)地方減免和其他專項減免） ? 稅額抵免（購置專用設備抵稅） 128 ? 二、免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表 ? 本表適用于享受免稅收入、減計收入和加計扣除優(yōu)惠的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關稅收政策規(guī)定，填報本年發(fā)生的免稅收入、減計收入和加計扣除優(yōu)惠情況。 ? 具體包括優(yōu)惠項目和文件參閱填報說明。 129 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠 ? 《 企業(yè)所得稅 》 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 130 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ? 第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 131 ? 被投資企業(yè)清算確認金額 ? 財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 .doc ? 撤回或減少投資確認金額 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅公告 .doc ? A107014第 11列 “ 減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分 ” ：填報納稅人研究開發(fā)費用中作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分。 132 ? 5. A107011第 6列 “ 依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額 ” ：填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額。 修改為：填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額。 ? 若被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 133 ? 三、所得減免優(yōu)惠明細表 ? 本表適用于享受所得減免優(yōu)惠的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關稅收政策規(guī)定，填報本年發(fā)生的減免所得額優(yōu)惠情況。包括： ? 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目 ? 國家重點扶持的公共基礎設施項目 ? 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 ? 符合條件的技術轉讓項目 ? 其他專項優(yōu)惠項目 134 ? 3列 “ 相關稅費 ” ：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。 ? 4列 “ 應分攤期間費用 ” ：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目合理分攤的期間費用。 合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。 上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。 135 ? 四、抵扣應納稅所得額明細表 ? 本表適用于享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額優(yōu)惠的納稅人填報。 136 ? 國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 .doc ? 第 6行 “ 本年可用于抵扣的應納稅所得額 ” ：本行填報表 A100000第 19行 (納稅調整后所得 )20行 (所得減免 )22行 (彌補以前年度虧損，應刪除“ 22行 ” )的金額，若金額小于 0，則填報 0。 137 ? 五、減免所得稅優(yōu)惠明細表 (A107040) ? 本表適用于享受減免所得稅優(yōu)惠的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關稅收政策規(guī)定，填報本年發(fā)生的減免所得稅優(yōu)惠情況。包括： ? 符合條件的小型微利企業(yè) ? 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ? 減免地方分享所得稅的民族自治地方企業(yè) ? 其他專項優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東區(qū)新設高新技術企業(yè)、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制企業(yè)、動漫企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)等企業(yè)類。 138 ? 關注： 第 28行 “ 減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠 ” ： ? 填報納稅人從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術轉讓、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率 25%減半征收，且同時為符合條件的可享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率 15%減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應在本行對該部分金額進行調整。 139 ? 案例： M公司為高新技術企業(yè)，當年應稅所得為 1800萬元，技術轉讓所得為 800萬元，技術轉讓所得符合稅收優(yōu)惠條件。 ? 分析： M公司當年利潤為 1800萬元，其中技術轉讓所得 500萬元免稅，填報減免所得 500萬元，同時再填報減免所得 150萬元，最終該公司應納稅所得額為 1150萬元。 ? 由于該公司是高新技術企業(yè)，所以 A107040表第 2行高新技術優(yōu)惠金額需要再填報：1150 10%=115萬元 140 ? 結果： 1150 25%－ 1150 10%= ? 但，國稅函 [2020]157號規(guī)定，減半征收是按照 25%的法定稅率減半征收。 ? 即：該公司 300萬元減半征收，應該按照25%減半征收，應該繳納企業(yè)所得稅 (1000 15%+300 50% 25%)， 而按先減半后按 15%征收只繳納 [1150 (25%－ 10%)]，兩者相差 15萬元 。 ? 即： 150 %=，為少計納稅金額。150 %=，為多計納稅金額。 141 ? 六、稅額抵免優(yōu)惠明細表 ? 本表適用于享受專用設備投資額抵免優(yōu)惠的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、 《 財政部國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知 》 (財稅 [2020]48號 )、財稅 [2020]115號、財稅 [2020]118號、財稅 [2020]69號、國稅函[2020]256號等相關稅收政策規(guī)定，填報本年發(fā)生的專用設備投資額抵免優(yōu)惠情況。 142 ? 本年允許抵免的專用設備投資額：填報納稅人本年購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的發(fā)票價稅合計金額，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額、按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。 143 第九節(jié) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅填報方法 ? 關鍵詞語 ? 法人所得稅 ? 就地預繳，匯總清算 ? 兩個 50% ? 收入、工資、資產(chǎn)三個因素分配 ? 出示證明，自主決定 ? 分級管理，分級檢查 144 ? 國家稅務總局關于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 》 的公告（ 國家稅務總局公告 2020年第 57號） .doc 總公司 分公司 145 ? 分支機構分配所得稅額＝該分支機構分配比例 分支機構分攤所得稅額。 ? 分支機構分攤所得稅額＝應納所得稅額 50% ? 分支機構分配比例＝（該分支機構營業(yè)收入247。 分支機構營業(yè)收入合計） 35%＋（該分支機構職工薪酬 247。 分支機構職工薪酬合計） 35%＋（該分支機構資產(chǎn)總額 247。 分支機構資產(chǎn)總額） 30%。 146 ? 舉例： 2020年某期總機構應納稅所得額 800萬元，應納稅額 200萬元；分公司三項權重如下（單位：萬元）： ? 公司名稱 營業(yè)收入 職工薪酬 資產(chǎn)總額 ? A分公司 400 80 1000 ? B分公司 500 80 1500 ? C分公司 100 40 500 ? 合計 1000 200 2020 147 ? 步驟一：根據(jù)分支機構三因素權重計算稅款分配比例。 ? A分公司分配比例 =（ 400247。 1000 ） +（ 80247。 200 ） +（ 1000247。 3000 ）=++= ? B分公司分配比例 =（ 500247。 1000 ） +（ 80247。 200 ） +（ 1500247。 3000 ）=++= ? C分公司分配比例 =（ 100247。 1000 ） +（ 40247。 200 ） +（ 500247。 3000 ）=++= 148 ? 步驟二：總機構應繳納的稅款=200 50%=100萬元，其中的 50萬元為財政集中分配所得稅，另 50萬元為總機構應分攤所得稅。分支機構應繳納的稅款 =200 50%=100萬元。 ? 步驟三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。 ? A分公司 =100 =38萬元； ? B分公司 =100 =； ? C分公司 =100 = ? 分析：如稅率不相等如何分配？ 149 ? 57號公告第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。 150