【正文】 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款 =200 50%=100萬元。 200 ） +（ 1000247。 143 第九節(jié) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅填報(bào)方法 ? 關(guān)鍵詞語 ? 法人所得稅 ? 就地預(yù)繳，匯總清算 ? 兩個(gè) 50% ? 收入、工資、資產(chǎn)三個(gè)因素分配 ? 出示證明，自主決定 ? 分級(jí)管理，分級(jí)檢查 144 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 》 的公告（ 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 57號(hào)） .doc 總公司 分公司 145 ? 分支機(jī)構(gòu)分配所得稅額＝該分支機(jī)構(gòu)分配比例 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~。 ? 分析： M公司當(dāng)年利潤(rùn)為 1800萬元，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 500萬元免稅，填報(bào)減免所得 500萬元，同時(shí)再填報(bào)減免所得 150萬元，最終該公司應(yīng)納稅所得額為 1150萬元。 上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。 132 ? 5. A107011第 6列 “ 依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 ” ：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。 ? 發(fā)生查補(bǔ)以前年度應(yīng)納稅所得額的、追補(bǔ)以前年度未能稅前扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失等情況，該行需按修改后的 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 金額進(jìn)行填報(bào)。 120 第七節(jié) 虧損彌補(bǔ)明細(xì)表填報(bào)方法 ? 一、所得稅彌補(bǔ)虧損主要稅收政策解析 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ? 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。納稅人根據(jù)稅法、《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 (財(cái)稅 [2020]57號(hào) )、 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 (國家稅務(wù)總局公告 2020年第 25號(hào) .doc)等相關(guān)規(guī)定，及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) ? 2020?81號(hào)）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不填報(bào)本表。搬遷過程中，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，重置資產(chǎn) 4500萬元。 103 七、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表 104 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 ? 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理 .doc ? 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理通知 .doc 97 ? 五、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 本表適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 ? ① 借：交易性金融資產(chǎn) —股票成本 9000000 ? 投資收益 100000 ? 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 9100000 ? ② 借：交易性金融資產(chǎn) —股票 公允價(jià)值變動(dòng)損益 900000 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 900000 91 92 ? ③ 確認(rèn)遞延所得稅 ? 借：所得稅費(fèi)用（ 80 25%） 202000 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 202000 ? ④ 2020年出售，價(jià)款為 1190萬元 ? 借：其他貨幣性資金 —存出投資款 11900000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —股票成本 9000000 ? 交易性金融資產(chǎn) —股票 —公允價(jià)值變動(dòng)損益 900000 ? 投資收益 2020000 93 ? ⑤ 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 9000000 ? 貸：投資收益 9000000 ? 借：遞延所得稅負(fù)債 202000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 202000 ? 稅收處理： ? ①投資成本 =910，費(fèi)用 10萬不確認(rèn)，調(diào)增。第 2列 “ 稅收金額 ” 填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。 82 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)年該項(xiàng)收入應(yīng)調(diào)減所得額 600萬元，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為 200萬元（ 800600）。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 .doc 72 第五節(jié) 納稅調(diào)整項(xiàng)目表及附表填報(bào) ? 一、視同銷售納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 本表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 64 ? 關(guān)聯(lián)方融資利息費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整 ? 財(cái)稅 [2020]121號(hào) 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? 對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 58 ? 差旅費(fèi) ? 按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定或參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位的差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)處理。 (二 ) 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 49 ? 【 例 】 甲公司于 2020年 8月 30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái) 5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為 120200元，企業(yè)所得稅稅率為 25％。 ? ② 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? 但彌補(bǔ)虧損明細(xì)表中此時(shí)能體現(xiàn)負(fù)數(shù)嗎？ 36 37 情形 應(yīng)稅項(xiàng) 目所得 減免稅 項(xiàng)目所得 主表 19納稅 調(diào)整后所得 所得 減免 應(yīng)納稅 所得額 1 100 30 130 30 100 2 30 100 70 100 30 3 100 30 70 30 100 4 100 30 130 30 100 5 30 100 70 100 30 6 100 30 70 30 100 38 ? 國稅函 ? 2020? 148號(hào) (已廢止 ) ? 關(guān)于 “ 稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑 ” 明確： ? 對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 彌補(bǔ)虧損后，境外所得剩 80，按規(guī)定納稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 二、企業(yè)執(zhí)行 “ 兩則 ” 啟用新賬簿后，其“ 實(shí)收資本 ” 和 “ 資本公積 ” 兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。 ? 經(jīng)商財(cái)政部同意，修改為：從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下： ? 季度平均值 =（季初值 +季末值） 247。 ? 申報(bào)政策明確，大部分附表中調(diào)整事項(xiàng)都明確了稅收政策文件，促進(jìn)申報(bào)人提高業(yè)務(wù)水平和申報(bào)質(zhì)量。按照主表計(jì)算公式：納稅調(diào)整后所得－所得減免－抵扣應(yīng)納稅所得額后，再彌補(bǔ)虧損。 ? 1新增資產(chǎn)損失申報(bào)表，重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資產(chǎn)損失申報(bào)。 ? 計(jì)算廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)獨(dú)立分析計(jì)算，報(bào)表中不再反映。即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行填報(bào)，通過納稅調(diào)增和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。 8 9 10 ? 職工薪酬專項(xiàng)申報(bào)，關(guān)注各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。 13 ? 1事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)收入與支出申報(bào)表合并為一張申報(bào)。 ? 2取消原以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表和長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表，并入其他相應(yīng)新申報(bào)表。 21 ? 第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 企業(yè)處置轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，取得的超過投資成本的投資收益，為應(yīng)稅收入。 ? 第 18行 “ 境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損 ” ：填報(bào)納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損的數(shù)額。 則納稅調(diào)整后所得 70，計(jì)算： 70（ 100） =30。 42 43 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： ① 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ② 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 ? A公司 : ? 借：無形資產(chǎn) —土地使用權(quán) 700 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 700 ? B公司 : ? 借：固定資產(chǎn) 房屋 500 ? 貸：無形資產(chǎn) 500 47 100 80 48 ? 資產(chǎn)盤盈利得 ? 目前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)原材料、庫存商品或固定資產(chǎn)等盤盈時(shí)，先按照一定價(jià)值借記相應(yīng)資產(chǎn)科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，經(jīng)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，有的沖減管理費(fèi)用或者計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整。 57 ? 三、期間費(fèi)用明細(xì)表填列注意事項(xiàng) ? 勞務(wù)費(fèi) ? 一是有合法有效憑證；二是有合同協(xié)議；三是有支付資金憑證；四是有扣繳個(gè)稅。 ? 3. 發(fā)生資本化研發(fā)費(fèi)用支出時(shí)，借記 “ 研發(fā)支出 資本化支出 ” ，貸記 “ 原材料 ” 等相關(guān)科目。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。暫無其他收入和費(fèi)用。 81 ? 收入的稅收確認(rèn) ? 以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該業(yè)務(wù)是應(yīng)調(diào)整 2020年所得稅申報(bào)銷售收入，還沖減 2020年所得稅申報(bào)銷售收入？ 85 ? 答：根據(jù)國稅函 [2020]875號(hào)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 》 (A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。 2020年初轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1500萬元。 ? 建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同。高管人員境外考察培訓(xùn)費(fèi)，在管理費(fèi)用支出。企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 109 ?