【正文】 ” ：填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 .doc 40 41 第四節(jié) 收入與扣除項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào) ? 一、一般企業(yè)收入明細(xì)表填列 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)減少貨幣性資產(chǎn)的流入和流出。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換一般只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 42 43 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： ① 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ② 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 ? 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 44 ? ① 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —收入 》 按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 ? ② 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? ③ 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 45 ? 例： A公司以開發(fā)產(chǎn)品與 B公司換土地。房屋賬面價(jià) 700萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià) 1000萬(wàn)元；土地賬面價(jià) 500萬(wàn)元，公允價(jià) 1000萬(wàn)元。 ? A公司：借：無(wú)形資產(chǎn) —土地使用權(quán) 1000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 ? 借：產(chǎn)品銷售成本 700 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 700 ? B公司： 借：固定資產(chǎn) —房屋 1000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500 ? 營(yíng)業(yè)外收入 500 46 ? 否則，各方以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 ? A公司 : ? 借：無(wú)形資產(chǎn) —土地使用權(quán) 700 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 700 ? B公司 : ? 借：固定資產(chǎn) 房屋 500 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500 47 100 80 48 ? 資產(chǎn)盤盈利得 ? 目前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)原材料、庫(kù)存商品或固定資產(chǎn)等盤盈時(shí)，先按照一定價(jià)值借記相應(yīng)資產(chǎn)科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，經(jīng)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，有的沖減管理費(fèi)用或者計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 ? 按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 49 ? 【 例 】 甲公司于 2020年 8月 30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái) 5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為 120200元，企業(yè)所得稅稅率為 25％。 ? 那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ? ① 借：固定資產(chǎn) 120200 ? 貸：累計(jì)折舊 60000 ? 以前年度損益調(diào)整 60000 50 ? ② 借：以前年度損益調(diào)整 15000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 15000 ? ③ 借：以前年度損益調(diào)整 4500 ? 貸：盈余公積 —法定盈余公積 4500 ? ④ 借：以前年度損益調(diào)整 40500 ? 貸：利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 40500 51 ? “ 其他 ” ：填報(bào)納稅人取得的上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入， 包括執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 納稅人按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益， 執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。 52 ? 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益 舉例： ? A企業(yè)于 2020年 1月取得 B公司 30%的股權(quán)，支付價(jià)款 9000萬(wàn)，取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 31000萬(wàn)。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —投資成本 9300 ? 貸：銀行存款 9000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 300 53 54 ? 二、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表填列 ? 第 3行 “ 銷售商品成本 ” ：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）發(fā)生的成本也在此行填報(bào) 。 ? 國(guó)稅發(fā) [2020]31號(hào) ? 第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整。 55 ? 第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工： (一 ) 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。 (二 ) 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 (三 ) 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。 56 ? 第 24行 “ 壞帳損失 ” ：填報(bào)納稅人發(fā)生的各項(xiàng)壞帳損失。（該項(xiàng)目為使用小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)填報(bào)） ? 第 25行 “ 無(wú)法收回的債券股權(quán)投資損失 ” ：填報(bào)納稅人各項(xiàng)無(wú)法收回的債券股權(quán)投資損失。（該項(xiàng)目為使用小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)填報(bào)） ? 會(huì)計(jì)處理時(shí)，按可收回金額借記銀行存款科目，貸記長(zhǎng)期債券（股權(quán)）投資，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 57 ? 三、期間費(fèi)用明細(xì)表填列注意事項(xiàng) ? 勞務(wù)費(fèi) ? 一是有合法有效憑證；二是有合同協(xié)議；三是有支付資金憑證；四是有扣繳個(gè)稅。 ? 財(cái)產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失 ? 《 準(zhǔn)則存貨 》 第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 58 ? 差旅費(fèi) ? 按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定或參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位的差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)處理。 ? 研究費(fèi)用 ? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)期計(jì)入當(dāng)期損益。 59 ? 賬務(wù)處理 ? ，借記 “ 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 ” ，貸記 “ 原材料 ” 等相關(guān)科目。 ? ，借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記“ 研發(fā)費(fèi)用 費(fèi)用化支出 ” 。 ? 3. 發(fā)生資本化研發(fā)費(fèi)用支出時(shí)，借記 “ 研發(fā)支出 資本化支出 ” ，貸記 “ 原材料 ” 等相關(guān)科目。 ? ，借記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” ，貸記 “ 研發(fā)費(fèi)用 資本化支出 ” 。 60 ? 國(guó)稅發(fā) ? 2020? 116號(hào) ? 第六條 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 ? 對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 61 ? 利息費(fèi)用的財(cái)稅處理 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? ① 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? ② 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 分析：金融企業(yè)手續(xù)費(fèi)、顧問費(fèi)如何處理？ 62 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 34號(hào) ? 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 63 ? “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明 ” 中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 “ 同期同類貸款利率 ” 是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 64 ? 關(guān)聯(lián)方融資利息費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整 ? 財(cái)稅 [2020]121號(hào) 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 除符合本通知第二條規(guī)定外 ，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 65 ? 債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和 /年度各月平均權(quán)益性投資之和 各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性（權(quán)益性）投資＝（月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本。 66 ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 67 ? 資本化和費(fèi)用化處理調(diào)整 ? 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，開始資本化： ? （ 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； ? （ 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； ? （ 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 68 ? 境外應(yīng)稅勞務(wù)征免稅處理 ? 我企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)外商獨(dú)立企業(yè)， 2020年 1月簽訂三年期協(xié)議，國(guó)外投資母公司及我公司共