【正文】 新企業(yè)所得稅納稅申報表填報解析 江西地 稅 陳 萍生 2 主要內(nèi)容 ?第一節(jié) 新申報表的結(jié)構(gòu)與主要變化 ?第二節(jié) 基礎(chǔ)信息表填列與主要信息 ?第三節(jié) 主表信息與填列 ?第四節(jié) 收入與扣除項目明細表填報 ?第五節(jié) 納稅調(diào)整項目表及附表填報 3 ? 第六節(jié) 資產(chǎn)項目表填報事項 ? 第七節(jié) 虧損彌補明細表填報法 ? 第八節(jié) 稅收優(yōu)惠類報表填報 ? 第九節(jié) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅填報 4 第一節(jié) 新申報表的結(jié)構(gòu)與主要變化 ? 一、新申報表的設(shè)計理念 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 A類 2020年版的公告 .doc 5 ? 二、新申報表具體內(nèi)容的主要變化 ? 新增企業(yè)基礎(chǔ)信息表，主要是股東情況、投資情況以及會計核算、小型微利企業(yè)基本信息。 ? 實行間接申報法。即在會計利潤基礎(chǔ)上進行填報，通過納稅調(diào)增和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。順序有調(diào)整，稅收優(yōu)惠獨立填表。 ? 視同銷售行為單獨申報，注重非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售行為。 ? 計算廣告費業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費基數(shù)獨立分析計算，報表中不再反映。 通知 .doc 6 7 ? 新增財政補助資金和政策性搬遷補償收入申報表并實施跟蹤管理。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)完工前收入和完工后收入及完工前收入營業(yè)稅、附加和土地增值稅的扣除等，有了專門填報欄。 ? 新增未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表，關(guān)注租金收入、特許權(quán)使用費收入、利息收入、分期收款方式收入、政府補助遞延收入進行專項申報調(diào)整。 ? 期間費用專項申報，便于信息分析比對。 8 9 10 ? 職工薪酬專項申報，關(guān)注各項扣除標準。 ? 完善廣告費業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)整表，關(guān)聯(lián)方分攤費用計入調(diào)整。 ? 1捐贈贊助支出費用專項申報，重點提醒納稅人調(diào)整。 ? 1新增資產(chǎn)損失申報表，重點關(guān)注專項資產(chǎn)損失申報。 ? 1新增固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表，結(jié)合最新政策，對會計與稅法差異進行專項申報調(diào)整。 11 12 ? 1企業(yè)用財政性資金征稅收入用于研發(fā)的支出可以加計扣除。 歸集表 .DOC ? 1新增企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表，對非貨幣性資產(chǎn)投資、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并和企業(yè)分立等重組行為，明確稅收選擇處理，規(guī)避稅企雙方風險責任。 ? 1新增金融、保險、證 劵 、期貨和信用擔保行業(yè)準備金申報表調(diào)整事項，明確行業(yè)準備金特殊政策。 13 ? 1事業(yè)單位、民間非營利組織機構(gòu)收入與支出申報表合并為一張申報。 ? 1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策由一張申報表改為十一張表，涵蓋所有稅收優(yōu)惠，引導納稅人及時申報和備案依法享受稅收優(yōu)惠。 ? 1不再用 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 數(shù)彌補虧損。按照主表計算公式：納稅調(diào)整后所得－所得減免－抵扣應(yīng)納稅所得額后，再彌補虧損。 14 15 16 ? 不按出資比例分紅或可享受免稅優(yōu)惠。 ? 稅總所便函 [2020]21號 ? 有關(guān)項目填報說明之 6列 “ 依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 ” 中“ 填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額 ” 。修改為：填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。 17 18 ? 2境外所得抵免稅表由一張增為四張，詳細反映抵免及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況。 ? 2取消原以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表和長期股權(quán)投資所得（損失）明細表，并入其他相應(yīng)新申報表。 ? 2新增總分機構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅申報情況，便于納稅人和各級稅務(wù)機關(guān)嚴格按規(guī)定處理分級征納稅問題。 19 ? 三、新申報表的影響 ? 申報信息大，涵蓋面廣，提醒事項多，不調(diào)整少調(diào)整少納稅的涉稅風險減小。 ? 申報政策明確，大部分附表中調(diào)整事項都明確了稅收政策文件，促進申報人提高業(yè)務(wù)水平和申報質(zhì)量。 ? 稅收優(yōu)惠、股東變化、企業(yè)投資和資產(chǎn)損失等涉及企業(yè)重大利益信息提示，應(yīng)審視和申報。 ? 風險責任加大，正確處理好如實申報、不申報和虛假申報問題。 20 ? 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 ? 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 21 ? 第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 22 第二節(jié) 基礎(chǔ)信息表填列與注意事項 ? 一、企業(yè)基礎(chǔ)信息表要素構(gòu)成 1. 23 ? 稅總所便函 [2020]21號 ? 一、 《 企業(yè)基礎(chǔ)信息表 》 （ A000000）之5.“104從業(yè)人數(shù) ” 填報說明中， “ 從業(yè)人數(shù)指標，按企業(yè)全年月平均值確定， …… 全年從業(yè)人數(shù) =月平均值 12”。 ? 經(jīng)商財政部同意，修改為：從業(yè)人數(shù)指標，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式如下： ? 季度平均值 =（季初值 +季末值） 247。 2 ? 全年季度平均值 =全年各季度平均值 247。 4 24 ? 財稅 ? 2020? 78號 ? 一、自 2020年 11月 1日至 2017年 12月 31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。 ? 二、上述小型、微型企業(yè)的認定，按照 《 工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知 》（工信部聯(lián)企業(yè) ? 2020? 300號 .doc）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 25 ? 存貨成本計價方法 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 第七十三條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在 先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法 中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 毛利率法、 零售價法、計劃成本法以及其他方法要調(diào)整。 26 ? 注冊資本 ? 國稅發(fā)［ 1994］ 025號 ? 一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行 “ 兩則 ” 后，其 “ 記載資金的賬簿 ” 的印花稅計稅依據(jù)改為 “ 實收資本 ” 與 “ 資本公積 ” 兩項的合計金額。 ? 二、企業(yè)執(zhí)行 “ 兩則 ” 啟用新賬簿后，其“ 實收資本 ” 和 “ 資本公積 ” 兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。 27 ? 境外中資控股居民企業(yè) ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定有關(guān)問題的公告 .doc 28 中移動股權(quán)結(jié)構(gòu) 29 認定前納稅情況 30 ? 二、股權(quán)資產(chǎn)等關(guān)鍵信息涉稅分析 ? 企業(yè)持有股權(quán)期間，無論是成本法還是權(quán)益法或可供出售金融資產(chǎn)核算，投資收益一般為免稅收入。 ? 持有期間股權(quán)投資的增值不納稅；減值準備亦不允許稅前扣除。 ? 企業(yè)處置轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，取得的超過投資成本的投資收益，為應(yīng)稅收入。 ? 撤資、注銷收回股權(quán)稅后留存為免稅收入。 31 ? 國稅函? 2020? 79號 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法 .doc 32 ? 【 宏良股份案例 】 ? 2020年 1月發(fā)布的 《 甘肅宏良皮業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書 》 中指出，本次公司公開發(fā)行新股 1840萬股，公司股東公開發(fā)售股份 1870萬股，公司本次公開發(fā)行股票總量 3710萬股，占發(fā)行后總股本的 25%。持有公司股份的董事朱治海、馬德全和張輝陽，根據(jù) 《 公司法 》的相關(guān)規(guī)定，其公開發(fā)售的股份數(shù)分別為 股、 85萬股，均不超過其所持有發(fā)行人股份總數(shù)的 25%，其他股東按相同比例發(fā)售其部分股份。 33 第三節(jié) 主表信息與填列說明 ? 第 14行 “ 境外所得 ” ：填報納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計入利潤總額的金額。 ? 第 18行 “ 境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損 ” ：填報納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損的數(shù)額。 ? 如：境外分支機構(gòu)利潤 100，納稅 17，會計核算中境內(nèi)外全部利潤 80。減除境外所得 100后，虧損 20。 彌補虧損后，境外所得剩 80，按規(guī)定納稅。 34 35 ? 第 19行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” ：填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、境外所得計算后的所得額。 ? 第 20行 “ 所得減免 ” ：填報屬于稅法規(guī)定所得減免金額。 本行＜ 0時， 填寫負數(shù) 。 ? 舉例：如應(yīng)稅所得 30，免稅所得 100。 則納稅調(diào)整后所得 70，計算： 70（ 100） =30。 ? 如應(yīng)稅所得 30，免稅所得 100。 則納稅調(diào)整后所得 70，計算： 70100=30，不納稅。 ? 但彌補虧損明細表中此時能體現(xiàn)負數(shù)嗎？ 36 37 情形 應(yīng)稅項 目所得 減免稅 項目所得 主表 19納稅 調(diào)整后所得 所得 減免 應(yīng)納稅 所得額 1 100 30 130 30 100 2 30 100 70 100 30 3 100 30 70 30 100 4 100 30 130 30 100 5 30 100 70 100 30 6 100 30 70 30 100 38 ? 國稅函 ? 2020? 148號 (已廢止 ) ? 關(guān)于 “ 稅收優(yōu)惠填報口徑 ” 明確： ? 對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。 39 ? 第 32行 “ 本年累計實際已預繳的所得稅額