【正文】 第一篇：新企業(yè)所得稅年度納稅申報表看法思考新企業(yè)所得稅年度納稅申報是企業(yè)所得稅管理(匯算清繳)的主要內(nèi)容，也是納稅人依法納稅的重要依據(jù)。近日，總局出臺了新法框架下的企業(yè)所得稅年度納稅申報表(以下簡稱“新表”)，并規(guī)定納稅人在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時啟用新表。下面，我結(jié)合學(xué)習(xí)此表談幾點看法。新表的制定是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，同時符合并利用企業(yè)會計核算結(jié)果，既方便納稅人申報，又便于稅務(wù)機關(guān)操作；既符合會計核算的基本要求，又滿足稅務(wù)機關(guān)的征收管理。新表由1張主表和11張附表組成。主表由“利潤總額的計算”、“應(yīng)納稅所得額的計算”和“應(yīng)納稅額的計算”三大部分組成并按順序填列，附表分為兩個層次，附表一至附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七至附表十一為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映(附表五既是一級附表，又是二級附表)。新表的盡早出臺，對及時解決基層稅務(wù)分局對終止經(jīng)營企業(yè)依法進行所得稅清算有很大的幫助，更有利廣大稅務(wù)人員和企業(yè)及時進行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等工作，確保2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展。一、與稅法銜接問題(一)報表樣式新表主表分“利潤總額的計算”、“應(yīng)納稅所得額的計算”、“應(yīng)納稅額的計算”等三大類填列缺乏科學(xué)。據(jù)了解，其設(shè)計原則是按照企業(yè)會計利潤加減納稅調(diào)整后計算出應(yīng)納稅所得額，即在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時性）通過一張附表進行納稅調(diào)整來集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項目的會計核算與稅法差異。但具體填報項目及要求存在按會計數(shù)和稅法數(shù)雙重標(biāo)準(zhǔn)，如附表一有會計數(shù)“主營業(yè)務(wù)收入”，也有稅法數(shù)“視同銷售收入”，得出的“利潤總額”分辨不出是會計利潤還是所得額。建議參考國稅發(fā)［2006］56號規(guī)定的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表樣式，分為“收入總額”、“扣除項目”、“應(yīng)納稅所得額計算”、“應(yīng)納所得稅額計算”等四大類。(二)收入稅法對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入有專門條款列示，但新表無專門的行次填列，建議增加主表及附表轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入等項目，與稅法相一致?！稗D(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”僅有“出售無形資產(chǎn)收益”(附表二21行)項目，而稅法對轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，定性為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”，新表主表在“投資收益”統(tǒng)一反映，附表僅有“長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表”(附表十一)的轉(zhuǎn)讓所得，對其他則未有專門的反映。利息收入，稅法與會計存在差異(實施條例18條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn))，申報表無專門行次填列，只是籠統(tǒng)地在附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”的第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”反映。而同樣存在稅法與會計的差異的“股息、紅利所得” 在附表三第7行有專門反映。(三)減、免稅項目所得對部分項目所得減征、免征及優(yōu)惠稅率，存在哪些是稅基式減免，哪些是稅額式減免概念模糊。實施條例76條“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率—減免稅額—抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額”。同時，稅法第5條規(guī)定“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，也沒有將“減、免稅項目所得”作為應(yīng)納稅所得額的扣除。從以上兩個公式可推導(dǎo)“減、免稅項目所得”為稅額式減免，但申報表主表及附表“減、免稅項目所得”為稅基式減免，在應(yīng)納稅所得額時計算扣除。此外，上述公式的“適用稅率”與申報表設(shè)計不一致，主表26行稅率為25%，稅率優(yōu)惠在28行反映。(四)應(yīng)納稅所得額主表25行“應(yīng)納稅所得額”計算不合理，上述第三點所講是一方面，另一方面與小型微利企業(yè)適用20%稅率有相當(dāng)大的關(guān)系。實施條例對小型微利企業(yè)設(shè)定“年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下”，但無專門對“年度應(yīng)納稅所得額”名詞進行解釋，存在不扣除以前年度虧損的當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，另一種情況是，扣除以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額。減免所得在主表25行前、后反映，將產(chǎn)生不同的結(jié)果。如一企業(yè)，08年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得490萬元，正常經(jīng)營所得20萬元，合計510萬元，那么，該企業(yè)適用稅率是25%還是20%。(五)單獨計算免稅所得實施條例102條規(guī)定“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。但申報表沒有對應(yīng)的附表反映。建議設(shè)置二級附表(作為附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”的補充)進行反映，在符合稅法要求的同時，明確了納稅人申報減、免稅的法律責(zé)任。二、操作問題(六)視同銷售新表的填報說明指出，一般企業(yè)附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額等于附表一13行；21行“視同銷售成本”調(diào)減金額等于附表二12行，存在邏輯錯誤，其結(jié)果導(dǎo)致：主表1行“營業(yè)收入”反映附表一13行“視同銷售收入”金額，主表14行“納稅調(diào)整增加額”反映附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額，即收入重復(fù)計算。主表2行“營業(yè)成本”反映附表二12行“視同銷售成本”金額，主表15行“納稅調(diào)整減少額”反映附表三第12行“視同銷售成本”調(diào)減金額，即成本重復(fù)計算。上述兩點的結(jié)果造成“視同銷售所得”雙倍計算，納稅人承擔(dān)多繳稅款風(fēng)險。企業(yè)視同銷售成本一般情況下已在成本、費用中列支，如對外實物捐贈，會計分錄為：借 營業(yè)外支出貸 產(chǎn)成品附表二12行填報說明指出，“視同銷售成本”為附表一“視同銷售收入”相對應(yīng)的成本，其結(jié)果造成企業(yè)雙倍計算“視同銷售成本”。(七)資產(chǎn)折舊、攤銷附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”中的“本期折舊、攤銷額”的第5列(會計數(shù))第6列(稅收數(shù))比較好理解，也容易填列。但第5列(會計數(shù))(八)投資收益主表9行“投資收益”反映的是會計數(shù)，作為調(diào)整數(shù)和免稅項目在附表三7行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”和附表五3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅得等權(quán)益性投資收益”反映，以上三行數(shù)據(jù)填列要求表述不清楚，極容易造成企業(yè)重復(fù)調(diào)減所得額現(xiàn)象。(九)應(yīng)補(退)的所得稅額主表40行“本年應(yīng)補(退)的所得稅額”=33行“實際應(yīng)納所得稅額” —34行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”計算存在模糊?？衫斫鉃?4行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”反映的是本年1?3季度預(yù)繳的稅款，而第4季度預(yù)繳的稅款在下一年初反映，這種情況下，33—34就不是本年年度或匯算清繳應(yīng)補(退)的所得稅額。本文就新表樣式及項目報填要求進行了分析，對實施后可能出現(xiàn)的與稅法銜接不到位、不易操作等問題進行了探討，為修改、完善新表提供參考。以期進一步增強新表的嚴(yán)謹(jǐn)性、周密性和可操作性。第二篇：企業(yè)所得稅納稅申報表企業(yè)所得稅納稅申報表企業(yè)所得稅納稅申報表 培訓(xùn)資料第一部分企業(yè)所得稅納稅申報表概述一、《企業(yè)所得稅納稅申報表》《企業(yè)所得稅納稅申報表》，是企業(yè)所得稅的納稅人履行納稅義務(wù)，以規(guī)范格式向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的書面報告，也是稅務(wù)機關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅納稅申報表》以全國統(tǒng)一的企業(yè)會計報表所反映的利潤總額為基礎(chǔ)，并按稅收規(guī)定進行調(diào)整計算的方法，來確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。二、《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報依據(jù)《企業(yè)所得稅納稅申報表》采用以全國統(tǒng)一的企業(yè)會計報表所反映的利潤總額為基礎(chǔ)，并按稅收規(guī)定進行調(diào)整計算的方法，來確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。因此，納稅人在填報時，一要按照全國統(tǒng)一的財務(wù)、會計制度規(guī)定，正確核算和反映企業(yè)在某一納稅期內(nèi)的利潤總額；二要在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定中有關(guān)應(yīng)納稅所得額的確定辦法和申報表中的具體要求進行調(diào)整、計算，正確申報應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。三、《企業(yè)所得稅納稅申報表》的種類 《企業(yè)所得稅納稅申報表》分為兩種，一種是《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》，另一種是《企業(yè)所得稅納稅申報表》。四、《企業(yè)所得稅納稅申報表》的組成《企業(yè)所得稅納稅申報表》分為《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表及附表。附表包括：附表一：《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》、附表二：《企業(yè)所得稅減免項目表》、《企業(yè)彌補虧損報備表》。附表三：《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)收入納稅計算表》。五、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表與附表之間的關(guān)系《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表與附表之間有密切關(guān)系。附表是為計算主表的相關(guān)項目而設(shè)置的，是主表項目的細(xì)化。在填寫主表前應(yīng)首先填寫附表。六、《企業(yè)所得稅納稅申報表》的填報范圍凡依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的納稅人，無論盈利、虧損還是享受減免稅，以及何種行業(yè)、何種經(jīng)濟性質(zhì)、采用何種申報方式，均應(yīng)按照稅法規(guī)定和填報要求，按期填報《企業(yè)所得稅納稅申報表》進行申報納稅。七、企業(yè)所得稅納稅申報時間企業(yè)所得稅季度納稅申報時間為月、季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》，終了后2月底前，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表及附表一至三。八、《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報書寫要求（一）普通申報表的填報要求納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表，保證填報數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確；保證《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表填報數(shù)據(jù)的完整，無數(shù)據(jù)的項目填“0”，不得漏項；《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表數(shù)據(jù)的填寫須工整、清晰，不得涂改、勾劃。（二）、采用OCR掃描格式進行企業(yè)所得稅納稅申報時，填寫申報表的要求采用OCR掃描格式進行企業(yè)所得稅納稅申報時，填寫申報表的要求更加嚴(yán)格。納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表，保證填報數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確；用黑色簽字筆按“填寫標(biāo)準(zhǔn)”的字體在方格內(nèi)填寫；表內(nèi)各項指標(biāo)必須填寫齊全，不得缺省；填完的字符不得涂抹勾劃，填錯的字符可在方格內(nèi)用涂改液覆蓋，待涂改液完全干后再重新填寫；單位蓋章需用紅色印油，不得將“單位章”蓋在表中所填的數(shù)據(jù)區(qū)域和黑色標(biāo)識塊上。第二部分 《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》的填寫一、《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》的格式是：企業(yè)所得稅季度納稅申報表申報所屬日期****年**月**日至****年**月**日金額單位：元計算機代碼申報單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟類型行業(yè)入庫級次項目行次本期累計數(shù)收入總額 1利潤總額（應(yīng)納稅所得額）2適用稅率3應(yīng)納所得稅額4期初未繳所得稅額5減免所得稅額6查補以前稅額7實際已繳納所得稅額8本期申報延交所得稅額9實際應(yīng)補（退）所得稅額10應(yīng)交城服費額11企業(yè)公章 企業(yè)申報日期：****年**月**日 辦稅人員姓名：主管稅務(wù)機關(guān)： 稅務(wù)所：受理申報日期：****年**月**日 審核人： 錄入人：二、表頭內(nèi)容填寫：計算機代碼：填寫稅務(wù)機關(guān)編排的代碼。申報所屬日期：填寫申報當(dāng)期的稅款所屬起止日期。由于企業(yè)所得稅的征收采取季度預(yù)征、匯算清繳，因此季度申報表數(shù)據(jù)均按累計數(shù)據(jù)填報。所屬日期是： 一季度：1月1日一3月31日 二季度：1月1日一6月30日 三季度：1月1日一9月30日 申報單位：按照本單位公章填寫全稱。地址及電話：填寫申報單位核算地詳細(xì)地址及辦稅人員聯(lián)系電話（或?qū)ず魴C）。繳款書號：填寫申報當(dāng)期填開的繳款書號。入庫級次：均填寫“地方級”。經(jīng)濟類型：按稅務(wù)登記的有關(guān)內(nèi)容填寫。行業(yè)類別：按照納稅人執(zhí)行的財務(wù)會計制度填寫。未執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的納稅人填“其他”。表尾項目的填寫真實、完整。三、具體內(nèi)容按下列填報口徑填寫：第1行 收入總額：填寫從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項收入的總和，采取分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銘?yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會團體填寫應(yīng)稅收入凈額。第2行 利潤總額：實行自核自繳的納稅人填寫本期按現(xiàn)行財務(wù)會計制度計算的利潤總額；實行純益率征收的納稅人根據(jù)計算所得填寫，公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額稅務(wù)機關(guān)核定的純益率 將“應(yīng)納稅所得額”填入第2行“利潤總額”采取分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銘?yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會團體根據(jù)計算所得填寫，公式為：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入凈額分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除項目金額 將“應(yīng)納稅所得額”填入第2行“利潤總額”第3行 適用稅率：按納稅實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法定稅率是33%的比例稅率。兩檔優(yōu)惠稅率為：應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的減按27%的稅率征收。在中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)以及經(jīng)批準(zhǔn)在境外上市的股份制企業(yè)，按國家統(tǒng)一規(guī)定或批準(zhǔn)的稅率。第4行 應(yīng)納所得稅額：填寫納稅人按其適用的企業(yè)所得稅稅率計算出的應(yīng)納所得稅額。公式為：應(yīng)納所得稅額=利潤總額（應(yīng)納稅所得額）適用稅率實行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，直接按主管稅務(wù)機關(guān)核定的稅額填入“應(yīng)納所得稅額”。第5行 期初未繳所得稅額：根據(jù)納稅人上年12月末應(yīng)繳而未繳的所得稅額填寫。多繳的應(yīng)以“”表示，中調(diào)整期初數(shù)的按調(diào)整后的數(shù)字填寫。第6行 減免所得稅額：填寫納稅人申報所屬期內(nèi)批準(zhǔn)減、免的企業(yè)所得稅額。第7行 查補以前稅額：填寫申報所屬期內(nèi)查補入庫的以前企業(yè)所得稅額。第8行 實際已繳納所得稅額：填寫納稅人申報所屬期累計已經(jīng)繳庫的企業(yè)所得稅稅額。第9行 本期申報延交所得稅額：填寫納稅人本期申報并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的緩交企業(yè)所得稅稅額。第10行 實際應(yīng)補（退）所得稅額：根據(jù)本表計算所得填寫，即10行=4行+5行6行+7行8行9行，即申報當(dāng)期填開稅票入庫的企業(yè)所得稅稅額。第三部分《企業(yè)所得稅納稅申報表》的填報一、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表的填寫（一）、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表的格式： 企業(yè)所得稅納稅申報表（21）申報所