【正文】 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。其優(yōu)惠稅率為：年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%稅率征收。第50行 股息收入補(bǔ)稅額：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)分利、股息收入納稅計(jì)算表》（附表三）第8行，第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計(jì)數(shù)填寫。中調(diào)整期初數(shù)的，按調(diào)整后的數(shù)字填寫。第63行 稅后利潤 ：按本表計(jì)算填寫，即：63行= 30+43+47+48+（444661）第64行 補(bǔ)充資料 期末（平均）職工人數(shù)：納稅人申報(bào)時填寫年末平均職工人數(shù)。納稅人按技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。此項(xiàng)目填寫按集體資本金比例應(yīng)繳入庫稅款金額。（二）、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的意義進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅法的適當(dāng)分離，規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷售費(fèi)用”填報(bào)500萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報(bào)15萬元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報(bào)47萬元，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)47萬元。填表如下（單位：萬元）“甲供材”的財(cái)稅處理探析甲供材料的財(cái)稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。一般說來，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類：建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：（包括甲供材料設(shè)備）；工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額；甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元甲方的會計(jì)處理甲方的會計(jì)處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計(jì)入開發(fā)成本；其二，甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。乙方的稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。3）建設(shè)單位提供設(shè)備按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設(shè)備，其設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅（營業(yè)稅）范圍內(nèi)，就可以不繳納營業(yè)稅。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。乙方企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的對企業(yè)所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見：其一，甲供材料沒有發(fā)票，不可以稅前扣除。這里的適當(dāng)憑據(jù)主要是指發(fā)票，但是也不僅僅是指發(fā)票，還包括其他的適當(dāng)憑據(jù)。這一部分稅金支出，應(yīng)該由甲方承擔(dān)。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經(jīng)是終端消費(fèi)者。（3）企業(yè)所得稅與土地增值稅如前所述，甲供材料與乙方進(jìn)行了甲供材料結(jié)算，乙方工程結(jié)算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票金額是工程結(jié)算總金額。如何降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：其一，充分利用新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設(shè)備（免稅設(shè)備）、裝飾材料與設(shè)備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價不應(yīng)包括甲供材料。甲方與乙方辦理工程財(cái)務(wù)結(jié)算時，須注意以下事宜：（1）乙方開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額應(yīng)該與工程結(jié)算總造價一致；（2）對于預(yù)留的工程質(zhì)量保證金，建議乙方開具發(fā)票時應(yīng)該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據(jù)，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據(jù)?！凹{稅人地址”：填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的詳細(xì)地址。第6行“特許權(quán)使用費(fèi)收益”：填報(bào)轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。已資本化計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不得在此重復(fù)反映。第16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填報(bào)有關(guān)的銷售（營業(yè)）稅金及附加第17行“期間費(fèi)用合計(jì)”：填報(bào)本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。第22行“研究開發(fā)費(fèi)用”：填報(bào)在管理費(fèi)用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。不包括制造成本、在建工程、職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的工資。1第13行“其他收入”：填報(bào)除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。第8行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”：填報(bào)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益，如為負(fù)數(shù)，填入“期間費(fèi)用合計(jì)”中的“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”（第32行）。二、收入總額項(xiàng)目第1行“銷售（營業(yè)）收入”：填報(bào)從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費(fèi)收入單獨(dú)反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。一方面既可以保證工程質(zhì)量、品質(zhì)，控制建設(shè)成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結(jié)算金額應(yīng)該將實(shí)際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。與承包商進(jìn)行商務(wù)談判時，應(yīng)明確合同價款總額是由建筑工程勞務(wù)費(fèi)用、自制加工建筑材料費(fèi)的金額而構(gòu)成。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)有失偏頗。請問基本建設(shè)單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？總局答復(fù)：“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。而國稅局對建筑業(yè)的甲供材料形式，著重點(diǎn)是增值稅。甲方的稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅從對乙方的稅務(wù)處理――營業(yè)稅的分析中，可以看出：1）甲方提供裝飾材料、設(shè)備，直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方僅僅是收取建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)用（人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等）是符合《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定。從實(shí)質(zhì)上講，相當(dāng)于甲方將建筑材料銷售給了施工企業(yè)，施工企業(yè)辦理工程結(jié)算時包括了甲供材料金額，而甲供材料的價款乙方又會向甲方收回。（2）發(fā)票開具1）第一種方式甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計(jì)入了開發(fā)成本，沒有與施工單位辦理材料價款結(jié)算。也就是說，在下列三種情況下營業(yè)稅是有節(jié)稅空間的。第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗(yàn)收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗(yàn)收單》，將其價款抵作工程進(jìn)度款。一般說來，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機(jī)、風(fēng)機(jī)、制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、冷卻器、各類風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤管等。（2）建筑設(shè)備。它伴隨著工程投資管理模式――“建設(shè)工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個世紀(jì)的70年代，且沿用至今。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第5行“五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”第1列“銷售費(fèi)用”填報(bào)12萬元。甲公司本納稅稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為450萬元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額430萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整減少430萬元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第3列“調(diào)增金額”填報(bào)500萬元。20142016年各企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲公司該如何正確填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表？2014年：（一）會計(jì)分錄（萬元）：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)500貸： 銀行存款508（二）企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第4行“四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“管理費(fèi)用”填報(bào)8萬元。汽駕摩托車培訓(xùn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)額。包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、區(qū)縣級以上大集體企業(yè)精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。納稅人接技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。第58行 期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：按本表計(jì)算所得填寫：如55行≥0，則58行= 54+55+5657行；如55行第59行 本期申報(bào)延交數(shù)額：填寫納稅人本期申報(bào)緩繳數(shù)額。計(jì)算公式1：應(yīng)納稅款=（境內(nèi)所得+境外所得）境內(nèi)稅率 計(jì)算公式2：= 計(jì)算公式3：實(shí)際應(yīng)納稅額=境內(nèi)、境外應(yīng)納稅款總額不同國家的抵扣限額第54行 應(yīng)繳入庫所得稅額：填寫納稅人實(shí)際應(yīng)繳納所得稅額。第47行 減、免所得稅額 填寫納稅人申報(bào)所屬期內(nèi)批準(zhǔn)減、免的企業(yè)所得稅額。第44行 抵扣后的應(yīng)納稅所得額：填寫本表計(jì)算所得：應(yīng)納稅所得額研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣額。本表28—42行填寫，分為3種情況，現(xiàn)舉例說明具體填報(bào)方法：項(xiàng)目行次如為盈利企業(yè)如盈利額與需彌補(bǔ)虧損額一致 如為虧損企業(yè)納稅調(diào)整后所得 100 100100減：彌補(bǔ)以前虧損 50100減：免稅所得 30：：應(yīng)納稅所得額30 0 0注： 42行“應(yīng)納稅所得額”≥0時，42行關(guān)系式成立。本行特指從聯(lián)營企業(yè)分回的免于補(bǔ)稅的投資收益。第29行 彌補(bǔ)以前虧損：填寫納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，報(bào)經(jīng)確認(rèn)后可以在稅前彌補(bǔ)以前虧損而減少的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。第17行 聯(lián)營企業(yè)分回利潤：填寫納稅人對外投資從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤額。第10行 境外勞務(wù)收益：填寫納稅人在境外取得的勞務(wù)收益。第5行 銷售（營業(yè)）稅金及附加：填寫納稅人銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品（商品）和提供勞務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加及文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)。未執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人填“其他”。申報(bào)所屬日期申報(bào)：填寫申報(bào)當(dāng)期的稅款所屬起止日期。多繳的應(yīng)以“”表示，中調(diào)整期初數(shù)的按調(diào)整后的數(shù)字填寫。三、具體內(nèi)容按下列填報(bào)口徑填寫：第1行 收入總額：填寫從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項(xiàng)收入的總和，采取分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會團(tuán)體填寫應(yīng)稅收入凈額。所屬日期是： 一季度：1月1日一3月31日 二季度：1月1日一6月30日 三季度：1月1日一9月30日 申報(bào)單位：按照本單位公章填寫全稱。六、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的填報(bào)范圍凡依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的納稅人，無論盈利、虧損還是享受減免稅，以及何種行業(yè)、何種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、采用何種申報(bào)方式，均應(yīng)按照稅法規(guī)定和填報(bào)要求，按期填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行申報(bào)納稅。因此，納稅人在填報(bào)時，一要按照全國統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定，正確核算和反映企業(yè)在某一納稅期內(nèi)的利潤總額；二要在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定中有關(guān)應(yīng)納稅所得額的確定辦法和申報(bào)表中的具體要求進(jìn)行調(diào)整、計(jì)算，正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。但第5列(會計(jì)數(shù))(八)投資收益主表9行“投資收益”反映的是會計(jì)數(shù)，作為調(diào)整數(shù)和免稅項(xiàng)目在附表三7行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”和附表五3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅得等權(quán)益性投資收益”反映，以上三行數(shù)據(jù)填列要求表述不清楚，極容易造成企業(yè)重復(fù)調(diào)減所得額現(xiàn)象。(五)單獨(dú)計(jì)算免稅所得實(shí)施條例102條規(guī)定“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。實(shí)施條例76條“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率—減免稅額—抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額”。會計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時性）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會計(jì)核算與稅法差異。近日，總局出臺了新法框架下的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(以下簡稱“新表”)，并規(guī)定納稅人在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時啟用新表。新表的盡早出臺，對及時解決基層稅務(wù)分局對終止經(jīng)營企業(yè)依法進(jìn)行所得稅清算有很大的幫助，更有利廣大稅務(wù)人員和企業(yè)及時進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等工作，確保2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展。利息收入，稅法與會計(jì)存在差異(實(shí)施條例18條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn))，申報(bào)表無專門行次填列，只是籠統(tǒng)地在附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”的第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”反映。實(shí)施條例對小型微利企業(yè)設(shè)定“年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下”，但無專門對“年度應(yīng)納稅所得額”名詞進(jìn)行解釋，存在不扣除以前年度虧損的當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，另一種情況是，扣除以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額。上述兩點(diǎn)的結(jié)果造成“視同銷售所得”雙倍計(jì)算，納稅人承擔(dān)多繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。第二篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 培訓(xùn)資料第一部分企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表概述一、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，是企業(yè)所得稅的納稅人履行納稅義務(wù)，以規(guī)范格式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的書面報(bào)告，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)。五、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表與附表之間的關(guān)系《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表與附表之間有密切關(guān)系。第二部分 《企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表》的填寫一、《企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表》的格式是：企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表申報(bào)所屬日期****年**月**日至****年**月**日金額單位：元計(jì)算機(jī)代碼申報(bào)單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次項(xiàng)目行次本期累計(jì)數(shù)收入總額 1利潤總額（應(yīng)納稅所得額）2適用