【正文】 附表一（ 1）《收入明細表》第 13行 ? 2.“ 接受捐贈收入 ”： “稅收金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。 ? 3.“ 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 ”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。 《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔 2023〕 875號文件規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 ，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 國稅函〔 2023〕 1279號文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)?折扣、折讓 行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 4.“ 未按權責發(fā)生制原則確認的收入 ”：填報納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調整的金額。 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 例如對 利息收入、租金收入、特許權使用費收入產(chǎn)品分成等收入的確認。 注意租金收入確認的選擇：按照合同約定的應付日期確認收入的實現(xiàn)或分期確認收入 （ 如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入） 例如 ， 2023年 4月，某公司將其一閑置的一套房屋對外出租，租期二年，提前一次性收取兩年的租金 24萬元，該房租收入是否需作納稅調整？ ? 5.“ 按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益 ”：填報納稅人采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入。 《企業(yè)所得稅法》第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 ? 6.“ 按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益 ”： “調增金額”填報納稅人應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認為投資損失的金額； “調減金額”填報納稅人應分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認為投資收益的金額。 如果企業(yè)在會計核算上采用權益法核算長期投資，則在被投資企業(yè)當年產(chǎn)生盈利時，投資企業(yè)也按持股比例計算投資收益；如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計算投資虧損計入當期損益。 根據(jù)稅法規(guī)定，投資收益的確認是以被投資方作出利潤分配決定的日期確定。 ? 7.“ 特殊重組 ”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。 《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【 2023】 59號文件）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用 一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。對符合企業(yè)重組規(guī)定 5個條件的，企業(yè)可選擇特殊性稅務處理。 接債務重組實例，甲欠乙貨款 200萬元，經(jīng)協(xié)商還 180萬元即可。假設甲公司全年應納稅所得額為 30萬元，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額 67%（ 20／ 30）＞ 50%，并符合特殊性稅務重組的其他條件，債務重組確認的應納稅所得額可以在 5個納稅年度 的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。 ? 8.“ 一般重組 ”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。 同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在會計上不做銷售處理，不確認資產(chǎn)轉讓所得或損失，而稅法在一般重組情形下，應視同銷售確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。 ? 9.“ 公允價值變動凈收益 ”： “調增金額” “調減金額”通過附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表》第 10行第 5列數(shù)據(jù)填報。 公允價值變動凈收益這是新準則的一個重要變化，某些資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，當公允價值發(fā)生變動時，會計準則要求計入損益，但稅法不承認公允價值變動損益，所以要作相應的調整。 ? 10.“ 確認為遞延收益的政府補助 ”：填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應計入應納稅所得額應進行納稅調整的數(shù)額。 ? 11.“ 境外應稅所得 ”： “調增金額”填報納稅人并入利潤總額的成本費用或確認的境外投資損失。 “調減金額”填報納稅人并入利潤總額的境外收入、投資收益等。 ? 12. “ 不允許扣除的境外投資損失 ”： “調增金額”填報納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失 。 《企業(yè)所得稅法》第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。 ? 13.“ 不征稅收入 ”： “調減金額”通過附表一（ 3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》第 12行“不征稅收入總額”填報。工商企業(yè)一般不涉及此項內容。 ? 14.“ 免稅收入 ”： “調減金額”通過附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第 1行“免稅收入”填報。 ? 15.“ 減計收入 ”： “調減金額”通過取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第 6行“減計收入”填報。 ? 16.“ 減、免稅項目所得 ”： “調減金額”通過取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》 “減免所得額合計” 填報。 ? 17.“ 抵扣應納稅所得額 ”： “調減金額”通過取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第 39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額” 填報。 ? 18.“ 其他 ”：填報企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調整的其他收入類項目金額。 企業(yè)債務重組計入資本公積的部分、企業(yè)計入“資本公積”的補貼收入、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無形資產(chǎn)收益（損失）等財稅差異均在此欄調整。 例如， 2023年 12月，某企業(yè)自建一流水線，造價為 1000萬元，按 10年提折舊，每年提折舊 100萬元， 2023年 12月 20日，該企業(yè)欲向銀行貸款，對其資產(chǎn)進行了評估，評估后價值為1200萬元， 2023年該企業(yè)提折舊 133萬元。 2023年 12月，該企業(yè)將這條流水線轉讓，轉讓價格為 1100萬元（假設相關稅費 30萬元）。根據(jù)以上資料確定該企業(yè)處置固定資產(chǎn)凈收益。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1067 累計折舊 233 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：銀行存款 1100 貸：固定資產(chǎn)清理 1100 借：固定資產(chǎn)清理 30 貸 : 銀行存款 30 結轉確認固定資產(chǎn)轉讓收益為 1100106730=3萬元 但按稅法規(guī)定，允許扣除的固定資產(chǎn)的初始成本為 1000萬元，允許扣除的折舊額為 100+100=200萬元，因此稅收上確認的固定資產(chǎn)轉讓收益為 1100（ 1000200） 30=270萬元 稅收上確認的收益大于會計上確認的收益，作調增處理 2703=267萬元 在此欄中“帳載金額”填入 3 “稅收金額”填入 270 ? （二）扣除類調整項目 ? 1.“ 視同銷售成本 ”： “稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本。 一般工商企業(yè)第 4列“調減金額”取自附表二（ 1）《成本費用明細表》第 12行。 2.“ 工資薪金支出 ”： “賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度 計入成本費用 的職工工資、獎金、津貼和補貼； “稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。 《企業(yè)所得稅法》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的 合理的 工資薪金支出，準予扣除。 國稅函〔 2023〕 3號文件規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 注意：提而未付工資。 一月份發(fā)放上年工資。 簽訂勞動合同及相關資料。 投資者工資。 ? 3.“ 職工福利費支出 ”： “賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度 計入成本費用 的職工福利費； “稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費。 《企業(yè)所得稅法實施條例實施條例》第四十條，企業(yè) 發(fā)生的 職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 國稅函〔 2023〕 3號文件規(guī)定 ，企業(yè)職工福利費，包括以下 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所 發(fā)生 的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所 發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利， 包括企業(yè)向職工發(fā)放的 因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等 。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該 單獨設置賬 冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的 核定 。 國稅函 [2023]98號文件規(guī)定， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。 ? 4.“ 職工教育經(jīng)費支出 ”： “賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的教育經(jīng)費支出； “稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。 自 2023年 7月 1日起至 2023年 12月 31日止，經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的 部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 國稅函【 2023】 98號文件規(guī)定 ，對于在 2023年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2023年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應 先從余額中沖減 。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 ? 職工教育培訓經(jīng)費列支范圍：財建【 2023】 317號文件明確規(guī)定職工教育