【正文】 過地市級認(rèn)定機構(gòu)認(rèn)定的研發(fā)中心發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，才能享受加計扣除的優(yōu)惠政策。財企【2007】194號（1）支付給殘疾人的工資薪金可以按實際支付金額的100%加計扣除。（2）加計扣除的條件：A．必須與殘疾人簽訂勞動合同且安置工作。B．%C．按月為殘疾人繳納社會保險費D．必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付殘疾人的工資薪金E．支付給殘疾人的工資薪金不得低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)。財稅【2007】92號、國稅發(fā)【2007】67號（三十一）其他。（三十二）財產(chǎn)損失：第1列填報賬載金額——第2列填報=稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)扣除的財產(chǎn)損失+按規(guī)定不需要報批的財產(chǎn)損失——第3列：12大于0的差額——第4列：12小于0的差額。財產(chǎn)損失管理辦法修訂后的變化（1）報批時間：由年度終了15日改為了20日。（2）按期報批有困難的，可以申請延期報批。（變化）（3）中介機構(gòu)的鑒證不再是必備條件。（4）取消了資產(chǎn)發(fā)生永久性、實質(zhì)性損害報批可以扣除的規(guī)定。（5）擴大了自行申報的財產(chǎn)損失的范圍：A．銷售、轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失不需要報批B．達到或超過使用年限正常報廢的固定資產(chǎn)的損失不需要報批C．達到或超過使用年限死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損失不需要報批D．存貨發(fā)生的合理損耗不需要報批E．金融企業(yè)按規(guī)定通過證券交易所、股票、基金或其他金融衍生產(chǎn)品發(fā)生的損失不需要報批F．因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失不需要報批（三十三）固定資產(chǎn)折舊：（1）附表三第43行第3列=附表九第1行第7列為正數(shù)金額（2）附表三第43行第4列=附表九第1行第7列為負(fù)數(shù)金額實施條例第57條：同時符合下列條件，按固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有（2）使用年限超過12個月（3）屬于非貨幣資產(chǎn)。取消了價值的限制。企業(yè)判斷是否作為固定資產(chǎn)的管理，除遵守上述條件外，還應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。3. 4．固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（條例第58條）（1）外購的：買價+相關(guān)稅費+其他支出（2）自建的：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出。（3）融資租賃的固定資產(chǎn)：A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額+相關(guān)費用B．租賃合同沒有約定付款總額的：=公允價值+相關(guān)費用（4）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價值。（5）接受捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：=公允價值+相關(guān)稅費（6）改建的固定資產(chǎn)：除已提足折舊和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，按改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（1）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。（2）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1）房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)；（會計上可以提取）2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（會計上可以提?。?）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（國有企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等）（7）其他不得計算提取折舊扣除的固定資產(chǎn)。（1）原則上必須采用直線法折舊（2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)，可以選擇縮短年限法折舊或加速折舊：第一，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)第二，因技術(shù)進步，更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)自2008年1月1日起，稅法不再規(guī)定法定殘值率，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定殘值率。實施條例第59條實施條例第60條分別規(guī)定了20年、10年、5年、4年（機動車）、3年（電子設(shè)備）的折舊年限。自2008年1月1日后購買的固定資產(chǎn)才能按新稅法規(guī)定的折舊年限折舊，2007年底前的固定資產(chǎn)仍舊按原辦法折舊，不得做任何調(diào)整。（三十四）長期待攤費用攤銷：新稅法第13條、實施條例第669條：（1）固定資產(chǎn)的改建支出的稅務(wù)處理：（房屋建筑物）A．如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)將改建支出追加固定資產(chǎn)價值，按剩余年限折舊扣除但如果改建后固定資產(chǎn)的使用壽命延長的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊年限。B．如果固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提足，應(yīng)當(dāng)將改建支出計入“長期待攤費用”科目，按固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除。（2）固定資產(chǎn)的修理支出的稅務(wù)處理：（除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)，如機器設(shè)備、運輸工具等）A．原則上修理支出可以據(jù)實扣除。B．但同時符合下列條件的修理支出應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費用”科目，按固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除：第一，修理支出占固定資產(chǎn)原值比例達到50%以上第二，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。（3）思考：開辦費的會計處理和稅務(wù)處理A．小企業(yè)會計制度：從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除B．會計準(zhǔn)則：從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。稅務(wù)處理：實施條例第58條：企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費用（租入固定資產(chǎn)的改建支出），應(yīng)當(dāng)從發(fā)生的次月起，不低于3年攤銷扣除。繆慧頻：開辦費的稅務(wù)處理遵循會計扣除。注意：開辦費中包括的不得扣除的項目或限額扣除的項目應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整。問題解答：“固定資產(chǎn)——裝修費”科目，但國稅發(fā)【2006】173號文件規(guī)定，不管會計上如何核算，只要屬于與房屋建筑物不可分割的中央空調(diào)、給排水、采暖、消防、電器及智能化樓宇設(shè)備等都應(yīng)當(dāng)作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。裝修費用中拆除原房屋建筑物的部分允許從房產(chǎn)原值中扣除。需要經(jīng)常更換的設(shè)施不需要計入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。如：燈泡等。：（1）隨同房屋建筑物、道路施工發(fā)生的綠化費支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的價值。（2）日常維護發(fā)生的零星綠化費支出應(yīng)當(dāng)直接計入“管理費用”（3）日常維護發(fā)生的大額綠化費支出應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費用”，按預(yù)計下一次綠化的時間差分期攤銷扣除。，但尚未結(jié)算的，自投入使用的次月起計算折舊并可以稅前扣除，但以后年度結(jié)算后由暫估價值存在差額的，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整固定資產(chǎn)的價值，并計算出以前年度多提或少提的折舊，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)調(diào)整。，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本；但單獨購進的軟件，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)管理，不符合增值稅細(xì)則固定資產(chǎn)條件的，進項稅額可以抵扣。，管理費部分計入制造費用等科目，人工費應(yīng)當(dāng)根據(jù)人員從事的崗位，分別計入管理費用、制造費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等繳納，并作為應(yīng)付職工薪酬進行提取并列支。借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 貸：銀行存款：（1）年所得不得超過30萬元（2）工業(yè)企業(yè)職工人數(shù)不得超過100人，資產(chǎn)總額不得超過3000萬元（3）其他企業(yè)：職工人數(shù)不得超過80人，資產(chǎn)總額不得超過1000萬元（4）屬于國家非限定發(fā)展的行業(yè)。（三十五）無形資產(chǎn)攤銷：2. 無形資產(chǎn)的攤銷年限（三十六）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得P=轉(zhuǎn)讓收入投資時的計稅成本（2）稅務(wù)處理：第一，P為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。第二，P為負(fù)數(shù)，可以稅前扣除，但每一年度準(zhǔn)予扣除的限額不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的“投資收益+投資轉(zhuǎn)讓所得”合計，超過部分可以往往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但如果連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年仍舊沒有得到扣除的，在第6年一次性扣除。國稅函【2008】264號（三十七）油氣勘探投資（三十八）油氣開發(fā)投資（三十九）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：2. 相關(guān)政策（四十）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：（1）附表三第53行第3列=當(dāng)年預(yù)售房款*利潤率（2）附表三第53行第4列=當(dāng)年預(yù)售房款結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入*利潤率問題：企業(yè)按預(yù)售房款繳納的營業(yè)稅金及附加及期間費用是否可以扣除？國稅函【2008】299號：將國稅發(fā)【2006】31號毛利率改為了利潤率。利潤率=（銷售收入銷售成本營業(yè)稅金及附加期間費用）/銷售收入毛利率=（銷售收入銷售成本）/銷售收入預(yù)繳報表第4行“利潤總額”改為“實際利潤額”=會計利潤+預(yù)售房款*利潤率虧損不征稅收入免稅收入會計上計入”待攤稅金“科目的按預(yù)售房款繳納營業(yè)稅金及附加（四十一）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得：納稅人自行調(diào)整的金額。不包括稅務(wù)機關(guān)調(diào)整。（1）關(guān)聯(lián)方之間未按獨立交易原則收取或支付價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。（2）關(guān)聯(lián)方之間共同開發(fā)無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)，其發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)按關(guān)聯(lián)方之間的受益大小分?jǐn)偝杀荆駝t稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。（3）居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)的股份達到10%以上，且居民企業(yè)和中國居民共同持有該外國企業(yè)的股份達到50%以上的，如果該外國企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤不做分配，又沒有合理的經(jīng)營目的，%，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行特別納稅調(diào)整，對屬于居民企業(yè)分?jǐn)偟睦麧櫜糠执_認(rèn)為當(dāng)年收入繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)采取的其他不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未交或緩繳所得稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。如：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。M企業(yè)每年依靠收取管理費維持，每年產(chǎn)生巨額虧損，但每年甲企業(yè)將成本價100元的產(chǎn)品以150元銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶?；I劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再按200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250銷售給客戶。：（1）追繳少繳、未交的所得稅（2）按稅款所屬年度人民銀行公布的的基準(zhǔn)利率+5%加收利息（3）加收利息不得稅前扣除。（4）加收利息的起止時間：稅款所屬年度的次年6月1日——入庫日（5）特別納稅調(diào)整的時間限制：10年內(nèi)都可以進行特別納稅調(diào)整。第二十二行：境外應(yīng)納稅所得彌補境內(nèi)虧損一． 填報：二．相關(guān)政策第二十三行：納稅調(diào)整后所得一．填報：第二十四行：彌補以前年度虧損一．填報：二．相關(guān)政策：思考：稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)2002年多報虧損2萬元（申報10萬元，實際虧損8萬元）。不需要補稅；稅務(wù)機關(guān)按征管法第64條：編造虛假計稅依據(jù)，責(zé)令改正，并處5萬元以下罰款，加處罰款5萬元。是否可以？（1）不可以。行政訴訟法第54條：行政處罰顯失公正的，應(yīng)當(dāng)予以變更處罰行政處罰法：過罰適當(dāng)。企業(yè)及時調(diào)整沒有造成巨大損失或配合行政機關(guān)查出其他重大違法行為的，可以免予處罰。（2）按時從輕處罰200元是否可以？答:不可以。征管法第86條：超過5年的違法行為不再給予行政處罰。第二十五行：應(yīng)納所得稅額一．填報：二．相關(guān)政策第二十六行：稅率一．填報：二．適用優(yōu)惠稅率的，一律在附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中填報。第二十八行：減免所得稅額一．填報：=附表五第33行二．小型微利企業(yè)條件：三．高新技術(shù)企業(yè)條件：：（1）最近一年銷售收入在5000萬元以下：不得低于6%（2）。。500020000萬元：。4%（3）。。20000萬元以上：不得低于3%%%，其中研發(fā)人員不得低于10%。國科發(fā)火【2008】172號、362號第二十九行：抵免所得稅額一．填報：=附表五第40行二．相關(guān)政策（一）2008年起，企業(yè)購置的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年實現(xiàn)的所得稅中予以抵免，當(dāng)年所得稅不足抵免的，可以延續(xù)抵免，但最長不得超過5年。（二）注意：=專用設(shè)備的買價+支付的增值稅，可以享受抵免，但用財政撥款購置的專用設(shè)備不得抵免。同時購置進口設(shè)備也可以抵免。、轉(zhuǎn)讓，否則應(yīng)當(dāng)追繳所得稅?！?008】118號、48號第三十一行：境外所得應(yīng)納所得稅額；第三十二行：境外所得抵免所得稅額一．填報：二．境外所得抵免相關(guān)政策第三講 2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)注意的一些政策問題一．關(guān)于過渡期政策問題（一）2007年3月16日前登記注冊的企業(yè)，可以給予5年的過渡期優(yōu)惠政策：：（1）原享受15%稅率的企業(yè)，2008年適用稅率18%，2009年適用稅率20%，2010年適用稅率22%，2011年適用稅率24%，2012年適用稅率過渡到25%。其間同時享受減半征稅的，按各年度的適用稅率據(jù)實減半。（2）原享受24%稅率的外資企業(yè)，自2008年起直接過渡到25%的稅率。（3）原享受24%或33%稅率的企業(yè)，自2008年起如果享受減半征稅的優(yōu)惠政策，%繳納企業(yè)所得稅。國發(fā)【2007】39號、財稅【2008】21號，包括享受“兩免三減半”、“五免五減半”的外資企業(yè)以及根據(jù)國發(fā)【2006】6號文件享受“兩年免稅”的國家級高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自2008年起可以享受到期滿為止。但如果2008年度沒有獲利，則應(yīng)當(dāng)作為第一個獲利年度，開始計算減免稅期限。，在2010年前，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。具體條件及優(yōu)惠辦法見財稅【2001】202號。，并按規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。國發(fā)【2007】39號（二）2007年3月17日12月31日期間登記注冊的企業(yè)，自2008年起直接過渡到新企業(yè)所得稅法，不存在過渡期的問題。財稅【2007】115號（三）外資企業(yè)原有若干優(yōu)惠政策取消后的有關(guān)過渡期問題（1）外國投資者從外資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資增加本企業(yè)注冊資本或作為資本投資開辦其他外資企業(yè)，凡在2007年底前已經(jīng)完成投資并辦理了變更登記或注冊登記的，準(zhǔn)予按原規(guī)定給予再投資退稅。（2）但如果外國投資者在2007年底前用2007年度的預(yù)分配利潤進行投資的，不得給予退稅。國稅發(fā)【2008】23號（1）外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或者提供貸款等取得的特許權(quán)使用費、股息等所得，如果有關(guān)合同的簽訂時間在2007年底前，且符合原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)免稅的，可以在合同的有效期限內(nèi)繼續(xù)給予免稅。（2）但如果將有關(guān)合同的執(zhí)行期限延期或者簽訂補充合同或者擴大合同的條款，則相應(yīng)延期、補充或擴大的條款部分不得享受免稅待遇。國稅發(fā)【2008】23號2008年后，已