【正文】 過地市級認定機構認定的研發(fā)中心發(fā)生的技術開發(fā)費，才能享受加計扣除的優(yōu)惠政策。財企【2007】194號（1）支付給殘疾人的工資薪金可以按實際支付金額的100%加計扣除。（2）加計扣除的條件：A．必須與殘疾人簽訂勞動合同且安置工作。B．%C．按月為殘疾人繳納社會保險費D．必須通過銀行轉帳方式支付殘疾人的工資薪金E．支付給殘疾人的工資薪金不得低于當地政府規(guī)定的最低工資標準。財稅【2007】92號、國稅發(fā)【2007】67號（三十一）其他。（三十二）財產損失：第1列填報賬載金額——第2列填報=稅務機關批準扣除的財產損失+按規(guī)定不需要報批的財產損失——第3列：12大于0的差額——第4列：12小于0的差額。財產損失管理辦法修訂后的變化（1）報批時間：由年度終了15日改為了20日。（2）按期報批有困難的，可以申請延期報批。（變化）（3）中介機構的鑒證不再是必備條件。（4）取消了資產發(fā)生永久性、實質性損害報批可以扣除的規(guī)定。（5）擴大了自行申報的財產損失的范圍：A．銷售、轉讓、處置資產發(fā)生的財產損失不需要報批B．達到或超過使用年限正常報廢的固定資產的損失不需要報批C．達到或超過使用年限死亡的生產性生物資產的損失不需要報批D．存貨發(fā)生的合理損耗不需要報批E．金融企業(yè)按規(guī)定通過證券交易所、股票、基金或其他金融衍生產品發(fā)生的損失不需要報批F．因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失不需要報批（三十三）固定資產折舊：（1）附表三第43行第3列=附表九第1行第7列為正數金額（2）附表三第43行第4列=附表九第1行第7列為負數金額實施條例第57條：同時符合下列條件，按固定資產進行稅務處理：（1）為生產產品、提供勞務、出租或經營管理持有（2）使用年限超過12個月（3）屬于非貨幣資產。取消了價值的限制。企業(yè)判斷是否作為固定資產的管理，除遵守上述條件外，還應當遵循重要性原則和實質重于形式原則。3. 4．固定資產的計稅基礎（條例第58條）（1）外購的：買價+相關稅費+其他支出（2）自建的：竣工結算前發(fā)生的支出。（3）融資租賃的固定資產：A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額+相關費用B．租賃合同沒有約定付款總額的：=公允價值+相關費用（4）盤盈的固定資產：同類固定資產的重置完全價值。（5）接受捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產：=公允價值+相關稅費（6）改建的固定資產：除已提足折舊和租入固定資產的改建支出外，按改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產的計稅基礎。（1）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊準予扣除。（2）下列固定資產不得計算折舊扣除：1）房屋建筑物以外未使用的固定資產；（會計上可以提取）2）以經營租賃方式租入的固定資產；3）以融資租賃方式租出的固定資產； 4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；5）與經營活動無關的固定資產；（會計上可以提?。?）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（國有企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等）（7）其他不得計算提取折舊扣除的固定資產。（1）原則上必須采用直線法折舊（2）符合下列條件之一的固定資產，可以選擇縮短年限法折舊或加速折舊：第一，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產第二，因技術進步，更新換代較快的固定資產自2008年1月1日起，稅法不再規(guī)定法定殘值率，由企業(yè)根據固定資產的性質和使用情況合理確定殘值率。實施條例第59條實施條例第60條分別規(guī)定了20年、10年、5年、4年（機動車）、3年（電子設備）的折舊年限。自2008年1月1日后購買的固定資產才能按新稅法規(guī)定的折舊年限折舊，2007年底前的固定資產仍舊按原辦法折舊，不得做任何調整。（三十四）長期待攤費用攤銷：新稅法第13條、實施條例第669條：（1）固定資產的改建支出的稅務處理：（房屋建筑物）A．如果固定資產的折舊尚未提足，應當將改建支出追加固定資產價值，按剩余年限折舊扣除但如果改建后固定資產的使用壽命延長的，應當適當延長固定資產的折舊年限。B．如果固定資產的折舊已經提足，應當將改建支出計入“長期待攤費用”科目，按固定資產的尚可使用年限分期攤銷扣除。（2）固定資產的修理支出的稅務處理：（除房屋建筑物外的固定資產，如機器設備、運輸工具等）A．原則上修理支出可以據實扣除。B．但同時符合下列條件的修理支出應當計入“長期待攤費用”科目，按固定資產的尚可使用年限分期攤銷扣除：第一，修理支出占固定資產原值比例達到50%以上第二，經過修理后的固定資產能夠延長壽命2年以上。（3）思考：開辦費的會計處理和稅務處理A．小企業(yè)會計制度：從生產經營的當月一次性扣除B．會計準則：從發(fā)生的當月直接扣除。稅務處理：實施條例第58條：企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費用（租入固定資產的改建支出），應當從發(fā)生的次月起，不低于3年攤銷扣除?？娀垲l：開辦費的稅務處理遵循會計扣除。注意：開辦費中包括的不得扣除的項目或限額扣除的項目應當納稅調整。問題解答：“固定資產——裝修費”科目，但國稅發(fā)【2006】173號文件規(guī)定，不管會計上如何核算，只要屬于與房屋建筑物不可分割的中央空調、給排水、采暖、消防、電器及智能化樓宇設備等都應當作為房產稅的計稅依據。裝修費用中拆除原房屋建筑物的部分允許從房產原值中扣除。需要經常更換的設施不需要計入房產稅的計稅依據。如：燈泡等。：（1）隨同房屋建筑物、道路施工發(fā)生的綠化費支出應當計入固定資產的價值。（2）日常維護發(fā)生的零星綠化費支出應當直接計入“管理費用”（3）日常維護發(fā)生的大額綠化費支出應當計入“長期待攤費用”，按預計下一次綠化的時間差分期攤銷扣除。，但尚未結算的，自投入使用的次月起計算折舊并可以稅前扣除，但以后年度結算后由暫估價值存在差額的，應當及時調整固定資產的價值，并計算出以前年度多提或少提的折舊，通過“以前年度損益調整”科目進行賬務調整。，應當計入固定資產的成本；但單獨購進的軟件，應當計入無形資產管理，不符合增值稅細則固定資產條件的，進項稅額可以抵扣。，管理費部分計入制造費用等科目，人工費應當根據人員從事的崗位，分別計入管理費用、制造費用、生產成本、銷售費用等繳納，并作為應付職工薪酬進行提取并列支。借：應付職工薪酬——應付工資 貸：銀行存款：（1）年所得不得超過30萬元（2）工業(yè)企業(yè)職工人數不得超過100人，資產總額不得超過3000萬元（3）其他企業(yè)：職工人數不得超過80人，資產總額不得超過1000萬元（4）屬于國家非限定發(fā)展的行業(yè)。（三十五）無形資產攤銷：2. 無形資產的攤銷年限（三十六）投資轉讓、處置所得：（1）股權轉讓所得P=轉讓收入投資時的計稅成本（2）稅務處理：第一，P為正數，應當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。第二，P為負數，可以稅前扣除，但每一年度準予扣除的限額不得超過當年實現的“投資收益+投資轉讓所得”合計，超過部分可以往往以后年度結轉扣除，但如果連續(xù)結轉5年仍舊沒有得到扣除的，在第6年一次性扣除。國稅函【2008】264號（三十七）油氣勘探投資（三十八）油氣開發(fā)投資（三十九）準備金調整項目：2. 相關政策（四十）房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤：（1）附表三第53行第3列=當年預售房款*利潤率（2）附表三第53行第4列=當年預售房款結轉主營業(yè)務收入*利潤率問題：企業(yè)按預售房款繳納的營業(yè)稅金及附加及期間費用是否可以扣除？國稅函【2008】299號：將國稅發(fā)【2006】31號毛利率改為了利潤率。利潤率=（銷售收入銷售成本營業(yè)稅金及附加期間費用）/銷售收入毛利率=（銷售收入銷售成本）/銷售收入預繳報表第4行“利潤總額”改為“實際利潤額”=會計利潤+預售房款*利潤率虧損不征稅收入免稅收入會計上計入”待攤稅金“科目的按預售房款繳納營業(yè)稅金及附加（四十一）特別納稅調整應稅所得：納稅人自行調整的金額。不包括稅務機關調整。（1）關聯方之間未按獨立交易原則收取或支付價款的，稅務機關有權調整。（2）關聯方之間共同開發(fā)無形資產或提供勞務，其發(fā)生的成本應當按關聯方之間的受益大小分攤成本，否則稅務機關有權調整。（3）居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)的股份達到10%以上，且居民企業(yè)和中國居民共同持有該外國企業(yè)的股份達到50%以上的，如果該外國企業(yè)當年實現的利潤不做分配，又沒有合理的經營目的，%，稅務機關應當進行特別納稅調整，對屬于居民企業(yè)分攤的利潤部分確認為當年收入繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)采取的其他不具有合理的商業(yè)目的的安排，導致少繳、未交或緩繳所得稅的，稅務機關有權調整。如：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。M企業(yè)每年依靠收取管理費維持，每年產生巨額虧損，但每年甲企業(yè)將成本價100元的產品以150元銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶?；I劃：甲企業(yè)先將產品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再按200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250銷售給客戶。：（1）追繳少繳、未交的所得稅（2）按稅款所屬年度人民銀行公布的的基準利率+5%加收利息（3）加收利息不得稅前扣除。（4）加收利息的起止時間：稅款所屬年度的次年6月1日——入庫日（5）特別納稅調整的時間限制：10年內都可以進行特別納稅調整。第二十二行：境外應納稅所得彌補境內虧損一． 填報：二．相關政策第二十三行：納稅調整后所得一．填報：第二十四行：彌補以前年度虧損一．填報：二．相關政策：思考：稅務稽查時發(fā)現甲企業(yè)2002年多報虧損2萬元（申報10萬元，實際虧損8萬元）。不需要補稅；稅務機關按征管法第64條：編造虛假計稅依據，責令改正，并處5萬元以下罰款，加處罰款5萬元。是否可以？（1）不可以。行政訴訟法第54條：行政處罰顯失公正的，應當予以變更處罰行政處罰法：過罰適當。企業(yè)及時調整沒有造成巨大損失或配合行政機關查出其他重大違法行為的，可以免予處罰。（2）按時從輕處罰200元是否可以？答:不可以。征管法第86條：超過5年的違法行為不再給予行政處罰。第二十五行：應納所得稅額一．填報：二．相關政策第二十六行：稅率一．填報：二．適用優(yōu)惠稅率的，一律在附表五《稅收優(yōu)惠明細表》中填報。第二十八行：減免所得稅額一．填報：=附表五第33行二．小型微利企業(yè)條件：三．高新技術企業(yè)條件：：（1）最近一年銷售收入在5000萬元以下：不得低于6%（2）。。500020000萬元：。4%（3）。。20000萬元以上：不得低于3%%%，其中研發(fā)人員不得低于10%。國科發(fā)火【2008】172號、362號第二十九行：抵免所得稅額一．填報：=附表五第40行二．相關政策（一）2008年起，企業(yè)購置的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的專用設備投資額的10%可以從當年實現的所得稅中予以抵免，當年所得稅不足抵免的，可以延續(xù)抵免，但最長不得超過5年。（二）注意：=專用設備的買價+支付的增值稅，可以享受抵免，但用財政撥款購置的專用設備不得抵免。同時購置進口設備也可以抵免。、轉讓，否則應當追繳所得稅?！?008】118號、48號第三十一行：境外所得應納所得稅額；第三十二行：境外所得抵免所得稅額一．填報：二．境外所得抵免相關政策第三講 2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時應當注意的一些政策問題一．關于過渡期政策問題（一）2007年3月16日前登記注冊的企業(yè)，可以給予5年的過渡期優(yōu)惠政策：：（1）原享受15%稅率的企業(yè)，2008年適用稅率18%，2009年適用稅率20%，2010年適用稅率22%，2011年適用稅率24%，2012年適用稅率過渡到25%。其間同時享受減半征稅的，按各年度的適用稅率據實減半。（2）原享受24%稅率的外資企業(yè)，自2008年起直接過渡到25%的稅率。（3）原享受24%或33%稅率的企業(yè)，自2008年起如果享受減半征稅的優(yōu)惠政策，%繳納企業(yè)所得稅。國發(fā)【2007】39號、財稅【2008】21號，包括享受“兩免三減半”、“五免五減半”的外資企業(yè)以及根據國發(fā)【2006】6號文件享受“兩年免稅”的國家級高新區(qū)內的高新技術企業(yè)，自2008年起可以享受到期滿為止。但如果2008年度沒有獲利，則應當作為第一個獲利年度，開始計算減免稅期限。，在2010年前，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。具體條件及優(yōu)惠辦法見財稅【2001】202號。，并按規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。國發(fā)【2007】39號（二）2007年3月17日12月31日期間登記注冊的企業(yè)，自2008年起直接過渡到新企業(yè)所得稅法，不存在過渡期的問題。財稅【2007】115號（三）外資企業(yè)原有若干優(yōu)惠政策取消后的有關過渡期問題（1）外國投資者從外資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資增加本企業(yè)注冊資本或作為資本投資開辦其他外資企業(yè)，凡在2007年底前已經完成投資并辦理了變更登記或注冊登記的，準予按原規(guī)定給予再投資退稅。（2）但如果外國投資者在2007年底前用2007年度的預分配利潤進行投資的，不得給予退稅。國稅發(fā)【2008】23號（1）外國企業(yè)向我國轉讓專有技術或者提供貸款等取得的特許權使用費、股息等所得，如果有關合同的簽訂時間在2007年底前，且符合原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅條件，經稅務機關批準免稅的，可以在合同的有效期限內繼續(xù)給予免稅。（2）但如果將有關合同的執(zhí)行期限延期或者簽訂補充合同或者擴大合同的條款，則相應延期、補充或擴大的條款部分不得享受免稅待遇。國稅發(fā)【2008】23號2008年后，已