【正文】 、勞務(wù)視同銷售收入? ? 1 16行?其他視同銷售收入?：填報(bào)除上述項(xiàng)目外，按照稅收規(guī)定其他視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。 ? 建議：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品預(yù)收款填入此行，以便能夠得到計(jì)算三費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 1第 17行?營(yíng)業(yè)外收入? ? 填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。本行數(shù)據(jù)填入主表第 11行。 ? 注意事項(xiàng)： 如有土地返還款等未計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或政府補(bǔ)助收入，不應(yīng)填入此行，應(yīng)填入附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “收入類調(diào)整項(xiàng)目?第 19行?其他?第 3列?調(diào)整金額?。 ? 特別提示：并不是所有的土地返還款都應(yīng)合并收入征稅，據(jù)了解有的返還的是應(yīng)支付給失地農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)，只符合?不征稅收入?三個(gè)條件的應(yīng)附送資料。 ? 1826行按營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬分析填列，注意與 《 利潤(rùn)表 》營(yíng)業(yè)外收入核對(duì)。 1第 19行?處置固定資產(chǎn)凈收益?： ? 填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。 ? 注意事項(xiàng)： ? 處置固定資產(chǎn)凈收益?僅填報(bào)轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢處置固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的凈收益，如果以固定資產(chǎn)對(duì)外投資、抵債、捐贈(zèng)等，則屬于視同銷售，應(yīng)作為視同銷售收入全額在第 15行反應(yīng)。 ? ★ 2021年 8月 10日 ，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 40號(hào)） 2021年新政策提示： ? 本講義段落前 帶★號(hào)的為 2021年 國(guó)家出臺(tái)的新政策，部分新政策與本市企業(yè)無(wú)關(guān)的未予引入。 ? 2021年是新 《 企業(yè)所得稅法 》 實(shí)施的第五年，前幾年出臺(tái)的配套文件較多，基本已經(jīng)搭建起完整的所得稅框架體系。 2021年國(guó)家出臺(tái)的政策不是很多，與匯算清繳關(guān)系比較密切的大概有 20個(gè)左右。其中，財(cái)稅字文件有 12個(gè)，國(guó)家稅務(wù)總局公告文件有 8個(gè)。 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 [2021]40公告 》 ? 廢止了 2021年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的 《 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]118號(hào)）文件，新 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 最主要的變化是： 企業(yè)因搬遷而發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，而 118號(hào)文件允許固定資產(chǎn)重置支出從搬遷收扣除入。 ? 關(guān)于新舊搬遷文件的銜接問(wèn)題： 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。關(guān)于執(zhí)行時(shí)間 本文件自 2021年 10月 1日起施行。 第三節(jié) 附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 P68 ? 一、報(bào)表結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來(lái)源及與主表和其他附表的聯(lián)系 P70 ? 報(bào)表結(jié)構(gòu) ? 本表分三個(gè)層次，由 3個(gè) 1級(jí)數(shù)據(jù)組成：第 1行銷售成本 +第 16行營(yíng)業(yè)外支出 +第 25行期間費(fèi)用 ? 第 1行銷售成本由 3個(gè) 2級(jí)數(shù)據(jù)組成：第 2行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +第 7行其他業(yè)務(wù)成本 +第 12行視同銷售成本；其他欄次均是具體數(shù)據(jù) ——賬上查到。 第三節(jié) 附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 ? 數(shù)據(jù)來(lái)源 ? 36行的數(shù)據(jù)來(lái)自?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬?，業(yè)務(wù)單一的企業(yè)亦可直接從利潤(rùn)表?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?項(xiàng)目中獲??； 811行數(shù)據(jù)來(lái)自?其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬?； 1315行的數(shù)據(jù)根據(jù)明細(xì)賬分析填列，與視同銷售收入相匹配； 1724行的數(shù)據(jù)根據(jù)?營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬?填寫； 2628行的數(shù)據(jù)可直接根據(jù)利潤(rùn)表中相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目填寫。 第三節(jié) 附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 ? 與主表和其他附表的聯(lián)系 ? （ 1）與主表的聯(lián)系 ? 第 2行?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? +第 7行?其他業(yè)務(wù)成本?的合計(jì)數(shù)自動(dòng)計(jì)入主表第 2行，注意不含第 12行?視同銷售成本?，這一欄的數(shù)據(jù)在附表三 《 納稅調(diào)整表 》 中反映。 ? 第 16行?營(yíng)業(yè)外支出?自動(dòng)填入主表第 12行；第 26行?銷售費(fèi)用?自動(dòng)填入主表第 4行；第 27行?管理費(fèi)用?填入主表第 5行；第 28行?財(cái)務(wù)費(fèi)用?填入主表第 6行。 第三節(jié) 附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 ? （ 2）與其他附表的聯(lián)系 ? 第 12行?視同銷售成本?，這一欄的數(shù)據(jù)在附表三 《 納稅調(diào)整表項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 21行第 4列中反映。 ? 本表第 36行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、 911行其他業(yè)務(wù)成本、1315行視同銷售成本的數(shù)據(jù)，分別與 《 收入明細(xì)表 》 中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入相關(guān)欄次有配比關(guān)；營(yíng)業(yè)外支出與 《 收入明細(xì)表 》 中的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系。 ? 成本費(fèi)用表比較單純，特別提示比較少，相關(guān)數(shù)據(jù)一般直接從數(shù)據(jù)引入，實(shí)務(wù)工作中，多注意表間的邏輯關(guān)系、表與表之間的關(guān)系即可。 第三節(jié) 附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 ? 二、成本費(fèi)用明細(xì)表申報(bào)填報(bào)口徑和政策解析及注意事項(xiàng) ? 第 1行?銷售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)?：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的成本。 ? 3—6主營(yíng)業(yè)務(wù)成本， 811行 其他業(yè)務(wù)成本均應(yīng)根據(jù)賬面數(shù)填列； ? 1314行 視同銷售成本按照賬面數(shù)分析填列； ? 15行?其他視同銷售成本? 可將房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品的收入同步填入此行。 ? 營(yíng)業(yè)外支出和期間費(fèi)用 均應(yīng)按明細(xì)賬填列，且應(yīng) 注意與《 利潤(rùn)表 》 相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。 第四節(jié) 附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 P74 ? 一、報(bào)表結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來(lái)源及與主表和其他附表的聯(lián)系 ? 報(bào)表結(jié)構(gòu) P7677 ? 本表行次由 7個(gè) 1級(jí)數(shù)據(jù)組成，分別是第 1行收入類的調(diào)整；第 20行扣除類（成本、費(fèi)用、支出）的調(diào)整；第 41行資產(chǎn)類的調(diào)整（損失、折舊、攤銷等）；第 51行減值準(zhǔn)備的調(diào)整；第 52行房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售收入的利潤(rùn)調(diào)整；第 53行特別納稅調(diào)整（主要針對(duì)關(guān)聯(lián)方）；第 54行其他調(diào)整項(xiàng)目。 ? 本表數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置?賬載金額?、?稅收金額?、?調(diào)增金額?、?調(diào)減金額?四個(gè)欄次。?賬載金額?是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額。?稅收金額?是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。 第四節(jié) 附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 ? 數(shù)據(jù)來(lái)源 ? 第 1行收入類調(diào)整項(xiàng)目 ，是對(duì) 《 附表一收入明細(xì)表 》的調(diào)整：數(shù)據(jù)來(lái)自資本公積明細(xì)賬、收入明細(xì)賬紅字發(fā)生額、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益明細(xì)賬：凡是應(yīng)計(jì)收入未入賬的或已計(jì)入收入按稅收規(guī)定不予征收或免稅均應(yīng)調(diào)整計(jì)入 219行； ? 第 20行扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ，是對(duì) 《 附表二成本費(fèi)用明細(xì)表 》 的調(diào)整：數(shù)據(jù)來(lái)自成本費(fèi)用明細(xì)賬的相關(guān)數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬： ? 包括限額列支、不予列支、加計(jì)扣除等。 ? 第 41行資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ，數(shù)據(jù)一般來(lái)自?累計(jì)折舊?、?累計(jì)攤銷?、?營(yíng)業(yè)外支出?、?投資收益?明細(xì)賬； ? 第 51行減值準(zhǔn)備 從 《 附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目明細(xì)表 》 中直接引入； ? 第 52行 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)從房地產(chǎn)企業(yè)的?預(yù)收賬款?（及類似應(yīng)收項(xiàng)目）明細(xì)賬和營(yíng)業(yè)收入總賬中核實(shí)填寫； ? 第 53行特 別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得，需要了解掌握關(guān)聯(lián)方企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái) （主要是觀察收支明細(xì)賬中的大額收支）。 ? 提示事項(xiàng)： 以往經(jīng)常有同志咨詢，有個(gè)別項(xiàng)目不知道填在哪一行里，如果再遇到什么項(xiàng)目叫不出填在哪一行里，你就根據(jù)上述要求選擇填列。 與主表和其他附表的聯(lián)系 ? （ 1）與主表的聯(lián)系 ? 本表第 55行第 3列?調(diào)增金額?填入主表第 14行?納稅調(diào)整增加額?；本表第 55行第 4列?調(diào)減金額?填入主表第 15行?納稅調(diào)整減少額?。 ? （ 2）與其他附表的聯(lián)系 ? 這張表是其他附表的大匯總，除了附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 和附表六 《 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 》 以外，其他的附表都與本表相關(guān)。 第四節(jié) 附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 ? 特別提示 ： 企業(yè)在填報(bào)本表時(shí)，對(duì)有二級(jí)附表的項(xiàng)目只填調(diào)增、調(diào)減金額，賬載金額、稅收不再填寫；對(duì)沒有二級(jí)附表的項(xiàng)目，無(wú)論是否存在調(diào)增金額與調(diào)減金額，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)對(duì)賬載金額、稅收金額進(jìn)行填報(bào)。在往年的年度申報(bào)實(shí)務(wù)中，填報(bào)本表時(shí)有不少企業(yè)對(duì)沒有二級(jí)附表的項(xiàng)目， 在沒有調(diào)增金額與調(diào)減金額的情況下，對(duì)項(xiàng)目賬載金額和稅收金額沒有進(jìn)行填報(bào) ，這樣整套報(bào)表就不完整，對(duì)以后查閱相關(guān)數(shù)據(jù)也不方便。 二、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表申報(bào)填報(bào)口徑和政策解析及注意事項(xiàng) ? ?收入類調(diào)整項(xiàng)目?：? 稅收金額?扣減?賬載金額?后的余額為正，填報(bào)在?調(diào)增金額?，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在?調(diào)減金額?。其中第 4行? 規(guī)定的銷售折扣和折讓?，按?扣除類調(diào)整項(xiàng)目?處理。 ? ?扣除類調(diào)整項(xiàng)目?、?資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目?：? 賬載金額?扣減?稅收金額?后的余額為正，填報(bào)在?調(diào)增金額?，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在?調(diào)減金額?。 ? 其他項(xiàng)目的?調(diào)增金額?、?調(diào)減金額?按上述原則計(jì)算填報(bào)。 ? 本表打 *號(hào)的欄次均不填報(bào)。 （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 第 1行 ?一、收入類調(diào)整項(xiàng)目?：填報(bào)收入類調(diào)整項(xiàng)目第 2行至第 19行的合計(jì)數(shù)。 ? 第 2行 ? ?：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。 ? 按附表一填報(bào)。 ? 第 3行 ? ? ? 第 4行 ? ? ? 第 6行 ? 投資成本調(diào)整確認(rèn)收益? ? 第 7行 ? 期間的投資損益? （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 第 8行 ? ：對(duì)于在 2021年進(jìn)行特殊值重組的企業(yè)須特別注意： 特殊重組不會(huì)產(chǎn)生重組收益。 ? 第 9行 ? ?： ? 第 10行 ? ?：通過(guò)附表七 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 第 10行第 5列數(shù)據(jù)填報(bào)。 1第 11行? 助?： ? 填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助， 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。 ? 注意事項(xiàng)： 企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。這里指企業(yè)計(jì)入?資本公積?和?長(zhǎng)期應(yīng)付款?等科目的政府補(bǔ)助收入。 ? 特別提示：有些應(yīng)計(jì)入收入合并納稅的政府補(bǔ)助收益，要注意調(diào)整年限，有些需要一次計(jì)入，有些項(xiàng)目是在受益年限內(nèi)分年限平均計(jì)入。 ? ★（文中帶★的為本年度頒布的新政策，下同）應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 15號(hào) 20210424）第 7條規(guī)定?關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題?規(guī)定： ? 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《 通知 》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。 凡未按照 《 通知 》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 ? ◆連接： （文中帶◆的為相關(guān)問(wèn)題的連接，下同）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金是否免征企業(yè)所得稅？ ? 答：凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（ 1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。（ 2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。（ 3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（國(guó)家稅務(wù)總局 2021/12/28）。 ? 1第 12行 ? ?： ? 1第 13行 ? ?： ? 1第 14行 ? ? ? 政策解析： 不征稅收入主要是針對(duì)以半政府機(jī)構(gòu)（比如事業(yè)單位）、公益慈善組織形式、還有其他復(fù)雜的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位等來(lái)設(shè)定的，企業(yè)等以盈利為目的的單位被排除在外。 ? 1第 15行? ?：第 15行第 4列＝附表五第 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 1行?免稅收入? 1第 16行? ?： ? 第 16行第 4列 ＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 6行?減計(jì)收入? ? 1第 17行 ? 、免稅項(xiàng)目所得?：詳見附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 。 ? 1第 18行? ?：詳見附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 。 ? 19行? ?：填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他收入類項(xiàng)目金額。 （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 第 21行? ?：第 2列?稅收金額?填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。 ? 第 22行? ?： 關(guān)于工資薪金支出應(yīng)關(guān)注一下幾點(diǎn) : ? （ 1）稅法強(qiáng)調(diào) ?實(shí)際支付的?工資薪金準(zhǔn)予扣除。 ? （ 2）稅法強(qiáng)調(diào)? 合理的?工資薪金支出予以扣除。 ? （ 3）應(yīng)注意明顯的工會(huì)人員 、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工費(fèi)利費(fèi)中列支；工程